2015年注冊稅務師考試《稅法一》備考知識點：稅收立法

　　1.稅收立法權

　　稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。

　　【要點1】稅收立法權的劃分，應與國家一般立法權的基本類型結合起來。一般來說，立法權分為如下幾種類型：國家立法權；專屬立法權；委托立法權、行政立法權；地方立法權。

　　【要點2】在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

　　2.稅收法律、稅收法規(guī)

　?。?）稅收法律——全國人大及常委會制定

　?、賱?chuàng)制程序（4項）：提出——審議——表決通過——公布

　?、谟心男?法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國車船稅法》（自2012年1月1日起施行）、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

　　（2）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法主要形式

　?、賱?chuàng)制程序（4項）：

　　立項——起草——審查——決定和公布

　?、谟心男喝纭吨腥A人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。

　?、坌ЯΓ憾愂辗ㄒ?guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。

　?。ㄈ┒悇找?guī)章——僅指部門規(guī)章

　　1.稅務規(guī)章的權限范圍

　?。?）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點：

　?、僦挥蟹苫驀鴦赵盒姓ㄒ?guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務規(guī)章，否則，不得以稅務規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務院的明確授權；

　　②制定稅務規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內容；

　?、鄱悇找?guī)章原則上不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經明確規(guī)定的內容。

　?。?）對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規(guī)。

　　條件尚不成熟，可出臺聯(lián)合規(guī)章，單獨制定無效。

　　2.稅務規(guī)章的制定程序

　　【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本。

　　3.稅務規(guī)章的適用與監(jiān)督

　?。?）稅務規(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

　?。?）稅務規(guī)章的解釋

　　稅務規(guī)章由國家稅務總局負責解釋。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。

　　（3）稅務規(guī)章的適用。

　　3項適用規(guī)則：

　　一是稅務規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；

　　二是稅務規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；

　　三是稅務規(guī)章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規(guī)定除外。

　　（4）稅務規(guī)章的沖突裁決機制：

　?、俣悇找?guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不再適用；認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。

　?、诙悇找?guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務院裁決。

　?。?）稅務規(guī)章的監(jiān)督

　　①監(jiān)督方式：備案審查、提請審查、國務院有權改變或撤銷稅務規(guī)章（如：超越權限、違反上位法、違背法定程序、對同一事項的規(guī)定不一致）

　?、谌嗣穹ㄔ涸谛姓V訟中對稅務規(guī)章可以“參照”適用，對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權不適用。

　?。ㄋ模┒愂找?guī)范性文件的制定管理

　　1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征

　?。?）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并可反復適用的文件。

　　【要點】稅收規(guī)范性文件與稅務規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設定權、效力、發(fā)布形式。

　　（2）特征：

　　一是：屬于非立法行為的行為規(guī)范。

　　二是：適用主體的非特定性。

　　三是：不具有可訴性。

　　四是：具有向后發(fā)生效力的特征。

　　2.權限范圍：

　?。?）內容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。

　　（2）制定權范圍：縣以下稅務機關以及各級稅務機關的內設機構、派出機構、直屬機構、臨時性機構，不得以自己名義獨立行使職權并承擔相應責任。

　　3.制定程序：

　　（1）起草：制定機關的業(yè)務主管部門

　?。?）審核：各級稅務機關的法規(guī)部門

　?。?）簽署發(fā)布：局領導簽發(fā)，公告形式公布

　　提示：未經公告形式公布的稅收規(guī)范性文件，對納稅人不具有約束力。

　　4.其他規(guī)定

　?。?）解釋權：制定機關

　?。?）實施：公布之日起30日后，一般不溯及既往

　　（3）備案：發(fā)布之日起30日內向上一級

　?。?）清理：每2年

　　關于稅收立法問題的總結：

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