注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物抵稅計(jì)算

2015年CTA備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考試科目各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)，以下是第七章“企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算”中關(guān)于“工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

第七章　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算
第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　知識(shí)點(diǎn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物抵稅——抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中

　　含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。

　　1.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額

　　（1）抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。目的是讓免稅購(gòu)進(jìn)原材料能夠真正享受免稅待遇。

　?。?）免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格

　?、佼?dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料的價(jià)格

　　②當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格

　　進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　?。?）進(jìn)料加工貿(mào)易的實(shí)耗法（2013年7月1日后）

　　對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷(xiāo)售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”。

　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

　　（5）賬務(wù)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　紅字

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　紅字

　　2.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　?。?）原因：出口貨物征退稅率不同

　　（2）賬務(wù)處理

　　根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)）

　?。?）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等規(guī)定予以核定。

　?。?）若以到岸價(jià)格成交，應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

　　（5）來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出

　　來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　3.抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

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