葉青2020稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)精講課程已開(kāi)通第三章（二）

第二章第03講　視同銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定

二、征稅范圍界定的條件——關(guān)于境內(nèi) ：

【補(bǔ)充】征稅范圍一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

第一，應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；

第二，應(yīng)稅行為是屬于征稅范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

第三，應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的，非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不繳增值稅。

第四，應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

1.“境內(nèi)”銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

（2）銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

2.不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

——提供方為境外單位或個(gè)人，接受方為境內(nèi)單位或個(gè)人：

（1）向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（3）向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（4）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)。

（5）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)。

（6）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（7）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

3.境內(nèi)單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。

【例題·單選題】下列情形中，應(yīng)征收增值稅的是（?。?/p>

A.法國(guó)A公司向我國(guó)B公司銷(xiāo)售位于我國(guó)境內(nèi)的辦公樓

B.英國(guó)E公司向我國(guó)F公司銷(xiāo)售完全在英國(guó)境內(nèi)使用的無(wú)形資產(chǎn)

C.美國(guó)G公司向我國(guó)H公司提供在美國(guó)境內(nèi)的會(huì)議展覽服務(wù)

D.德國(guó)C公司向我國(guó)D公司出租完全在德國(guó)境內(nèi)使用的客車(chē)

三、對(duì)視同銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定——7+1

（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

政策要點(diǎn)：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（2）計(jì)稅銷(xiāo)售額

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

政策要點(diǎn)：

（1）計(jì)稅銷(xiāo)售額：實(shí)際銷(xiāo)售貨物

（2）收取的手續(xù)費(fèi)：代理服務(wù)

【例題·計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷(xiāo)某品牌服裝，取得代銷(xiāo)收入10.13萬(wàn)元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額1.04萬(wàn)元。

要求：計(jì)算商貿(mào)企業(yè)此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

【鏈接】 自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

（八）視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

1.一般需要繳納增值稅：

【例】甲將房屋出租給乙飯店，雙方協(xié)商：乙飯店不付租金、甲在飯店就餐不付餐費(fèi)——雙方視同銷(xiāo)售服務(wù)。

2.用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，不需要繳納增值稅：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

3.列舉業(yè)務(wù)：

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期，不屬于視同銷(xiāo)售服務(wù)。

【關(guān)于視同銷(xiāo)售的總結(jié)】

【總結(jié)1】視同銷(xiāo)售貨物和視同銷(xiāo)售服務(wù)的差異

單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；

自產(chǎn)貨物作為職工福利。

無(wú)償提供公益事業(yè)的服務(wù)；

自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送公益事業(yè)。

【總結(jié)2】視同銷(xiāo)售的重點(diǎn)——貨物視同銷(xiāo)售

（四）-（七）項(xiàng)視同銷(xiāo)售共同點(diǎn)：

1.均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷(xiāo)售額必須按規(guī)定的順序確定；

2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

（四）-（七）項(xiàng)視同銷(xiāo)售不同點(diǎn)：

購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同

提示：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)稅率按照抵扣時(shí)的稅率轉(zhuǎn)出。

【試題·單選題】下列業(yè)務(wù)不屬于增值稅視同銷(xiāo)售的是（　）。

A.單位無(wú)償向其他企業(yè)提供建筑服務(wù)

B.單位無(wú)償為公益事業(yè)提供建筑服務(wù)

C.單位無(wú)償為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑服務(wù)

D.單位以自產(chǎn)的建筑材料對(duì)外投資