2021稅務(wù)師《財務(wù)與會計》答疑精華：所得稅

在2021年稅務(wù)師學(xué)習(xí)的過程中，有一種情況"一看就會，一做題就廢"，怎么解決？正保會計網(wǎng)校2021年稅務(wù)師輔導(dǎo)課程附帶贈值服務(wù)：答疑板，書、課、題，都可以提問，如下：

網(wǎng)校答疑精華：

試題內(nèi)容：

「2020夢想成真-應(yīng)試指南>>第十七章　所得稅>>第365頁>>第2題答案（3）、（4）分析」365頁答案2題的3、4小題答案的列示看不明白

提問內(nèi)容：

3應(yīng)納稅所得額一長串?dāng)?shù)字是什么意思。給一一用文字列出來。

4遞延所得稅資產(chǎn)的計算也是一串?dāng)?shù)字，是什么意思？給用文字列出來/

這樣列法太難為人了。不知數(shù)字的過程，也不知是出自哪里。讓人怎么學(xué)？？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

3應(yīng)納稅所得額一長串?dāng)?shù)字是什么意思。給一一用文字列出來。

回復(fù)：9800是利潤總額；

90：來自資料（1），是當(dāng)年因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，稅法不允許稅前扣除，而會計計入營業(yè)外支出，導(dǎo)致利潤總額減少，所以要做納稅調(diào)增；

75：來自資料（2），公允價值變動=2800-3000=－200，稅法不承認(rèn)，要做納稅調(diào)增，即+200；同時稅法規(guī)定要計提折舊在稅前扣除，納稅調(diào)減=3000/20×10/12=125，即調(diào)減125；合計就是調(diào)增75（200-125）；

－521.64×5%：來自資料（3），國債利息免稅，會計上確認(rèn)投資收益521.64×5%計入了利潤總額，稅法規(guī)定免稅，所以要納稅調(diào)減；

（9000-56800×15%）：來自資料（4），企業(yè)實際發(fā)生廣告費9000，稅法允許稅前扣除56800×15%=8520，實際發(fā)生額超標(biāo)了，所以要加回來，即納稅調(diào)增；

200－180：來自資料（5），當(dāng)年計提質(zhì)量保證金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200，稅法不允許扣除，而會計上計入銷售費用減少了利潤總額，所以要納稅調(diào)增200；當(dāng)年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保修費180，稅法允許稅前扣除，而會計處理是借記預(yù)計負(fù)債，貸記銀行存款，會計上沒有扣除，所以要做納稅調(diào)減180；

（8600-8000）：來自資料（6），當(dāng)年計提工資8600，也就是計入費用8600，減少利潤總額8600，但實際發(fā)放8000，稅法規(guī)定按照實際發(fā)生額在稅前扣除，所以計提比實際發(fā)放多的600，稅法不允許扣除，所以要納稅調(diào)增；

－20/25%：來自資料（6），職工教育經(jīng)費，當(dāng)年允許稅前扣除的金額是8000*2.5%=200，當(dāng)年實際發(fā)生額是100，所以還可以扣除以前年度，100，期初未扣除的職工教育經(jīng)費是20/25%=80，80小于100，所以期初的教育經(jīng)費全部可以在本期扣除，所以要納稅調(diào)減20/25%；

－240/25%：本年實現(xiàn)利潤了，所以要用稅前利潤彌補期初的虧損，期初虧損金額是240/25%，所以做納稅調(diào)減。

4遞延所得稅資產(chǎn)的計算也是一串?dāng)?shù)字，是什么意思？給用文字列出來/

回復(fù)：（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）*25%

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異發(fā)生額×所得稅稅率，這個其實接著應(yīng)納稅所得額的計算來分析即可：

資料（1），預(yù)計負(fù)債的賬面價值=90，計稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90；

資料（2），投資性房地產(chǎn)賬面價值=2800，計稅基礎(chǔ)=3000-3000/20×10/12=2875，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=2875-2800=75；

資料（4），將銷售費用看成資產(chǎn)的話，則其賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=未來期間可稅前扣除的金額=9000-8520=480，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異480；

資料（5），計提預(yù)計負(fù)債200，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200；實際發(fā)生保修費180，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異180；

資料（6），應(yīng)付職工薪酬賬面價值=8600，計稅基礎(chǔ)=8000，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600；職工教育經(jīng)費部分的應(yīng)付職工薪酬期初可抵扣暫時性差異是20/25%，當(dāng)年轉(zhuǎn)回，即轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異20/25%；

期初虧損額240/25%，即可抵扣暫時性差異是240/25%，當(dāng)期轉(zhuǎn)回。

這樣列法太難為人了。不知數(shù)字的過程，也不知是出自哪里。讓人怎么學(xué)？？

回復(fù)：這個其實對應(yīng)資料一個一個分析即可得出，在讀題的時候，就可以分析了，然后看問題的時候，一個一個對應(yīng)去找即可。

祝您學(xué)習(xí)愉快！