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2022稅務(wù)師《稅法一》答疑精華:企業(yè)所得稅

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:春分 2022/03/20 14:43:21 字體:

網(wǎng)校2022稅務(wù)師輔導(dǎo)課程已開通,附贈答疑服務(wù),就是在聽課的時(shí)候,遇到問題可以隨時(shí)在答疑板上提問。下面是網(wǎng)校答疑板上摘取的問題,來看看你有沒有遇到過~

Q
企業(yè)所得稅收入確認(rèn)和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

老師,企業(yè)所得稅收入確認(rèn)和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對比表有沒有?

A
親愛的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問題答復(fù)如下:

抱歉,因?yàn)閷Ρ葲]有表格,您可以參考如下總結(jié):

業(yè)務(wù)模式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間參考文件
直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。(納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條(一);《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第40號)
托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條(二)至(七)
賒銷和分期收款方式銷售貨物為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
發(fā)生視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天。
提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號)附件一第四十五條(一)至(五)
提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天。
從事金融商品轉(zhuǎn)讓的金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十九條(二)

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取決于稅法對收入的確認(rèn)。

(一)收入實(shí)現(xiàn)的一般性規(guī)定

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

2.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

3.租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

4.特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

5.接受捐贈收入,按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(二)分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

1.以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(三)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實(shí)現(xiàn)

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

(四)銷售商品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

上述四種形式的商品銷售須同時(shí)滿足下列條件:第一,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;第二,企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;第三,收入的金額能夠可靠地計(jì)量;第四,已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(五)提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)間

1.完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。其中,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:第一,收入的金額能夠可靠地計(jì)量;第二,交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;第三,交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算;

2.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入;

3.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;

4.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;

5.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入;

6.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi),在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動,分別確認(rèn)收入。

7.會員費(fèi)。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

8.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

9.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

祝您學(xué)習(xí)愉快!


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