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2022稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定
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練習(xí)時(shí)間：2022-10-08
1、下列關(guān)于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定的說(shuō)法，正確的有（?。?。
A、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，其納稅地點(diǎn)為卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
B、帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天
C、個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，不需要繳納消費(fèi)稅
D、卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給除批發(fā)企業(yè)以外的單位和個(gè)人時(shí)要繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅
E、金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款
查看答案解析
【答案】
BDE【解析】
選項(xiàng)A，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，其納稅地點(diǎn)為卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅；選項(xiàng)C，個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，其實(shí)質(zhì)就是零售，所以應(yīng)按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
【正確率】 11.79％
【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定”的相關(guān)內(nèi)容。
（一）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍——金銀鉑鉆
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品
對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算銷售額。凡不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
（二）計(jì)稅依據(jù)
| 不同情形 | 計(jì)稅依據(jù) |
| 一般情形 | 不含增值稅的銷售額 |
| 連同包裝物銷售 | 無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅 |
| 帶料加工的金銀首飾 | 應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 |
| 以舊換新（含翻新改制）方式銷售 | 實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅 |
| 生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾 | 按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 【注】 “購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本 “利潤(rùn)率”一律定為6% |
【提示】金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
（三）納稅審核和申報(bào)
| 情形 | 納稅環(huán)節(jié) | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 納稅地點(diǎn) |
| 銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新） | 銷售時(shí)納稅 | 收訖銷貨款或取得索取銷貨憑證的當(dāng)天 | 核算地主管稅務(wù)局 |
| 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾（視同銷售） | 移送時(shí)納稅 | 移送的當(dāng)天 | |
| 帶料加工、翻新改制的金銀首飾 | 受托方交貨時(shí)納稅 | 受托方交貨的當(dāng)天 | |
| 進(jìn)口金銀首飾 | 進(jìn)口不征，零售征 | ||
| 出口金銀首飾 | 出口不退 | 海關(guān) | |
| 個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境 | 征稅 |
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