2023稅務(wù)師《稅法二》易錯(cuò)題分析：城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠

對(duì)專(zhuān)業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占全部采暖費(fèi)收入的比例，計(jì)算免征的城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)兼營(yíng)供熱企業(yè)，視其供熱所使用廠房占用的土地與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用廠房占用的土地是否可以區(qū)分，按照不同方法計(jì)算免征的城鎮(zhèn)土地使用稅?？梢詤^(qū)分的，對(duì)其供熱所使用廠房占用的土地，按向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占全部采暖費(fèi)收入的比例，計(jì)算免征的城鎮(zhèn)土地使用稅；難以區(qū)分的，對(duì)其全部廠房占用的土地，按向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占其營(yíng)業(yè)收入的比例，計(jì)算免征的城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)自供熱單位，按向居民供熱建筑面積占總供熱建筑面積的比例，計(jì)算免征供熱所使用廠房占用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題涉及城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。小稅種中稅收優(yōu)惠是考試重點(diǎn)，要重點(diǎn)掌握：

一、減免稅基本規(guī)定

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。不包括實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位

3.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

4.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

5.直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

6.自行開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5～10年。不包括納稅人通過(guò)出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地

7.財(cái)政部規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地

二、減免稅特別規(guī)定

1.免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位照章征收土地使用稅

2.對(duì)鹽場(chǎng)、鹽礦的生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

3.對(duì)公共租賃住房建設(shè)期間用地及公共租賃住房建成后占地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

4.對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用土地免稅

5.對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地暫免征稅（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)），對(duì)廠區(qū)以?xún)?nèi)的綠化用地征稅

6.對(duì)政府部門(mén)和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地免稅

7.交通部門(mén)的港口的碼頭用地、民航機(jī)場(chǎng)用地免稅

【小貼士】對(duì)機(jī)場(chǎng)的工作區(qū)（辦公、維修場(chǎng)所、停車(chē)場(chǎng)、生活區(qū)、綠化區(qū)）和場(chǎng)內(nèi)道路用地征稅

8.自2020年1月1日至2027年12月31日，對(duì)物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的土地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50％計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅

9.自2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用（包括自有和承租）的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

10.自2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)城市公交站場(chǎng)、道路公交站場(chǎng)、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

11.自2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)自用的承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

三。其他減免稅優(yōu)惠

1.2019年1月1日至2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過(guò)承租、無(wú)償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

2.自2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征城鎮(zhèn)土地使用稅

3.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地，房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，集體和個(gè)人舉辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地等的征免稅，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定