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2023稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯題點評：增值稅與會計確認收入的差異及調(diào)整
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練習時間：2023-10-26 做題次數(shù)：950 準確率： 13.57％
1、下列關(guān)于稅會差異的說法正確的有（ ）。
A、會計上一般不將視同銷售收入作為銷售處理，而稅法上將視同銷售收入作為銷售處理
B、視同銷售是稅法相對于會計而言的，如果會計處理不作為銷售，而稅務(wù)處理應(yīng)作為銷售確認計稅收入時，則屬于視同銷售
C、增值稅和企業(yè)所得稅都需要考慮收入金額的特別納稅調(diào)整，而會計確認收入時按照實際發(fā)生金額確認收入
D、增值稅與會計確認銷售商品收入的差異主要體現(xiàn)在增值稅是通過“以票管稅”實現(xiàn)增值稅整個納稅鏈條的完整
E、企業(yè)將貨物用于對外捐贈、廣告及業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待等，稅法上不視同銷售繳納企業(yè)所得稅
查看答案解析
【答案】
ABCD【解析】
企業(yè)將貨物用于對外捐贈、廣告及業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待等方面，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時，按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售計算銷項稅額；會計處理上，按照新收入準則的規(guī)定，對外捐贈貨物不符合收入的確認條件，因此，在會計上不確認銷售商品收入。
【點評】增值稅與新收入準則確認收入的差異及調(diào)整：
（1）會計核算中，按照新收入準則，收入確認時點強調(diào)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”（代替老準則“風險報酬轉(zhuǎn)移”）。
新收入準則將“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷分為五個步驟：一是識別客戶合同，二是識別履約義務(wù)，三是確定交易價格，四是分攤交易價格，五是確認收入。
（2）稅法規(guī)定，增值稅以收款日、取得索取銷售款項憑據(jù)日、開具發(fā)票日、約定的收款日、預(yù)收款日、所有權(quán)轉(zhuǎn)移日、發(fā)貨日等作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（3）稅會差異主要有：可變對價（如，現(xiàn)金折扣會計作為可變對價可以調(diào)整收入，但稅法應(yīng)全額計入收入不得沖減）；合同中存在重大融資成分（會計通過折現(xiàn)計算現(xiàn)銷價格計入收入，但稅法視為分期收款方式）；視同銷售（如，對外捐贈會計核算中不視為銷售，稅法中應(yīng)做視同銷售處理）。
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