注冊稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：一般應(yīng)付公司債券

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一般應(yīng)付公司債券

1.應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

2.公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

（1）假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。

（2）如果債權(quán)的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

（3）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

3.應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

（1）應(yīng)付債券的發(fā)行。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面價(jià)值）

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價(jià)，利息調(diào)整在借方）

（2）應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷。

溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

（3）應(yīng)付債券的利息處理

應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”（或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”）科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

【提示】聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計(jì)入“工程施工”中。