2021年稅務師試題《財務與會計》綜合分析題及參考答案

綜合分析題

1.長江公司和黃河公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率13％，長江公司2018年至2020年對黃河公司投資業(yè)務相關資料如下：

1.2018年10月10日，長江公司向黃河公司銷售商品一批，應收黃河公司款項為1000萬元，2018年12月15日，黃河公司無力支付全部貨款，與長江公司債務重組，雙方約定，長江公司將該債權轉(zhuǎn)為對黃河公司的股權，2019年1月1日辦妥股權變更登記手續(xù)，長江公司承擔了相關稅費5萬元，應收賬款公允價值890萬元，已計提壞賬準備100萬元，債務重組完成后長江公司持有黃河公司25％股權，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用權益法核算。黃河公司2019年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3600萬元，資產(chǎn)、負債的賬面價值等于公允價值。

2.2019年6月21日，長江公司將賬面價值450萬元的商品以850萬元出售給黃河公司，黃河公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，并于當月投入使用，預計可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

3.2019年黃河公司實現(xiàn)凈利潤2180萬元，2019年末黃河公司其他綜合收益增加100萬元（60萬為黃河公司持有的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，40萬元為黃河公司持有指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益非交易性權益工具投資的公允價值變動），因接受股東捐贈資本公積60萬元，無其他所有者權益變動。

4.2020年3月8日，長江公司以銀行存款2300萬元從非關聯(lián)方受讓黃河公司30％股權，對黃河公司實施控制，另長江公司通過債務重組取得黃河公司25％股權和后續(xù)取得的30％股權的交易不構成一攬子交易。

5.2020年10月14日，長江公司將其持有黃河公司股權的80％出售給非關聯(lián)方，取得銀行存款3222萬元。處置股權后長江公司將剩余股權分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，當日剩余股權公允價值為750萬元。

假定長江公司與黃河公司會計政策、會計期間相同，不考慮其他因素的影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）長江公司2019年1月1日對黃河公司長期股權投資初始投資成本為（　）萬元。

A.890

B.905

C.900

D.895

【參考答案】D

【參考解析】本題考核“將債務轉(zhuǎn)為權益工具”知識點。長期股權投資的初始投資成本＝890＋5＝895（萬元）。

借：長期股權投資——投資成本　895

　　壞賬準備　100

　　投資收益　10

　　貸：應收賬款　1000

　　　　銀行存款　5

【點評】本題考核“將債務轉(zhuǎn)為權益工具”知識點。

（2）長江公司2019年12月31日應根據(jù)黃河公司當期實現(xiàn)凈利潤調(diào)整后的投資收益（?。┤f元。

A.450

B.545

C.445

D.540

【參考答案】A

【參考解析】本題考核“長期股權投資的權益法核算”知識點。黃河公司調(diào)整后的黃河公司凈利潤＝2180－（850－450）＋（850－450）/10×6/12＝1800（萬元），長江公司應確認投資收益額＝1800×25％＝450（萬元）。

【點評】本題考核“長期股權投資的權益法核算”知識點。

（3）2019年12月31日，長江公司持有黃河公司股權的賬面余額為（　）萬元。

A.1380

B.1395

C.1390

D.1385

【參考答案】C

【參考解析】本題考核“長期股權投資的權益法核算”知識點。長期股權投資的賬面余額＝900＋450＋100×25％＋60×25％＝1390（萬元）

①長期股權投資的初始投資成本為895萬元，應享有黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝3600×25％＝900（萬元），應調(diào)整：

借：長期股權投資——投資成本　（900－895）5

　　貸：營業(yè)外收入　5

②根據(jù)黃河公司當年實現(xiàn)的凈利潤，應作分錄：

借：長期股權投資——損益調(diào)整　450

　　貸：投資收益　450

③根據(jù)黃河公司其他綜合收益增加、資本公積增加，應作分錄：

借：長期股權投資——其他綜合收益?。?00×25％）25

　　貸：其他綜合收益　25

借：長期股權投資——其他權益變動　（60×25％）15

　　貸：資本公積——其他資本公積　15

【點評】本題考核“長期股權投資的權益法核算”知識點。

（4）針對事項4，長江公司增持黃河公司股權的表述，下列表述正確的有（?。?。

A.長期股權投資的賬面余額3685萬元

B.長期股權投資的賬面余額3370萬元

C.核算方法由權益法轉(zhuǎn)為成本法

D.長期股權投資的賬面余額3690萬元

【參考答案】CD

【參考解析】本題考核“權益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（非同一）”知識點。本題是多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本＝原權益法核算的賬面價值1390＋新增投資成本2300＝3690（萬元）。

借：長期股權投資　2300

　　貸：銀行存款　2300

借：長期股權投資　1390

　　貸：長期股權投資——投資成本　900

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　450

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　25

　　　　　　　　　　——其他權益變動　15

【點評】本題考核“權益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（非同一）”知識點。

（5）2020年10月14日長江公司處置黃河公司股權時，應確認投資收益為（?。┤f元。

A.337

B.300

C.312

D.322

【參考答案】C

【參考解析】本題考核“成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量”知識點。確認投資收益額＝（3222＋750）－3690＋（60×25％＋15）＝312（萬元）。

借：銀行存款　3222

　　交易性金融資產(chǎn)　750

　　貸：長期股權投資　3690

　　　　投資收益　282

借：其他綜合收益　25

　　貸：投資收益?。?0×25％）15

　　　　盈余公積、利潤分配——未分配利潤?。?0×25％）10

借：資本公積——其他資本公積　15

　　貸：投資收益　15

【點評】本題考核“成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量”知識點。

（6）上述股權業(yè)務對長江公司利潤總額累計影響金額為（　）萬元。

A.745

B.757

C.761

D.752

【參考答案】B

【參考解析】本題考核“長期股權投資”知識點。股權業(yè)務對長江公司對利潤總額的累計影響額＝－10＋（900－895）＋450＋312＝757（萬元）。

【點評】本題考核“長期股權投資”知識點。

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