2019年稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題及答案（綜合分析題）

1、黃河公司系一家多元化經(jīng)營(yíng)的上市公司，與收入有關(guān)的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）其經(jīng)營(yíng)的一商場(chǎng)自2016年起執(zhí)行一項(xiàng)授予積分計(jì)劃，客戶每購(gòu)買10元商品即被授予1個(gè)積分，每個(gè)積分可自2017年起購(gòu)買商品時(shí)按1元的折扣兌現(xiàn)，2016年度，客戶購(gòu)買了50000元的商品，其單獨(dú)售價(jià)為50000元，同時(shí)獲得可在未來(lái)購(gòu)買商品時(shí)兌現(xiàn)的5000個(gè)積分、每個(gè)積分單獨(dú)售價(jià)為0.9元。2017年商場(chǎng)預(yù)計(jì)2016年授予的積分累計(jì)有4500個(gè)被兌現(xiàn)，年末客戶實(shí)際兌現(xiàn)3000個(gè)，對(duì)應(yīng)的銷售成本為2100元；2018年商場(chǎng)預(yù)計(jì)2016年授予的積分累計(jì)有4800個(gè)被兌換，至年末客戶實(shí)際兌現(xiàn)4600個(gè)，對(duì)應(yīng)的銷售成本為3200元。

（2）2018年10月8日，與長(zhǎng)江公司簽訂甲產(chǎn)品銷售合同，合同約定：銷售價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)提供“延長(zhǎng)保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的1年內(nèi)由本公司對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換，銷售甲產(chǎn)品和“延長(zhǎng)保修”服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分別為450萬(wàn)元和50萬(wàn)元，當(dāng)天在交付甲產(chǎn)品時(shí)全額收取合同價(jià)款，甲產(chǎn)品的成本為360萬(wàn)元。黃河公司估計(jì)法定質(zhì)保期內(nèi)，甲產(chǎn)品部件損壞發(fā)生的維修費(fèi)為確認(rèn)的銷售收入的1%。

（3）2018年11月1日，與昆侖公司簽訂合同，向其銷售乙、丙兩項(xiàng)產(chǎn)品，合同總售價(jià)為380萬(wàn)元，其中：乙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為80萬(wàn)元，丙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為320萬(wàn)元。合同約定，乙產(chǎn)品于合同簽訂日交付，成本50萬(wàn)元；丙產(chǎn)品需要安裝，全部安裝完畢時(shí)交付使用，只有當(dāng)兩項(xiàng)產(chǎn)品全部交付之后，黃河公司才能一次性收取全部合同價(jià)款。經(jīng)判定銷售乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

丙產(chǎn)品的安裝預(yù)計(jì)于2019年2月1日完成，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本200萬(wàn)元，丙產(chǎn)品的安裝屬于一段時(shí)間履行的履約義務(wù)，黃河公司采用成本法確定其履約進(jìn)度，至2018年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生丙產(chǎn)品的成本150萬(wàn)元。

（4）2018年12月21日，與華山公司簽訂銷售合同，向其銷售丁產(chǎn)品100件，銷售價(jià)格800元/件，華山公司可以在180天內(nèi)退回任何沒(méi)有損壞的產(chǎn)品，并得到全額現(xiàn)金退款。黃河公司當(dāng)日交付全部丁產(chǎn)品，并收到全部貨款，丁產(chǎn)品的單位成本為600元/件，預(yù)計(jì)會(huì)有5%的丁產(chǎn)品被退回。

假設(shè)上述銷售價(jià)格均不包含增值稅，且不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個(gè)小題。

問(wèn)題1

下列關(guān)于收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟中，屬于與收入計(jì)量有關(guān)的有（　）。

A.確定交易價(jià)格

B.識(shí)別與客戶訂立的合同

C.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

D.履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

E.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

參考答案：AE

考查知識(shí)點(diǎn)：客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

參考解析：確定交易價(jià)格和將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)主要與收入的計(jì)量相關(guān)，識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)和履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入與收入的確認(rèn)有關(guān)。

問(wèn)題2

針對(duì)事項(xiàng)（1），2018年末“合同負(fù)債”賬戶的期末余額為（　）元。

A.208.24

B.172.02

C.228.36

D.218.36

參考答案：B

考查知識(shí)點(diǎn)：客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

參考解析：2016年授予獎(jiǎng)勵(lì)的積分的公允價(jià)值＝5000×0.9＝4500（元），確認(rèn)合同負(fù)債的金額＝50000×4500/（50000＋4500）＝4128.44（元）

借：銀行存款　50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?。?0000/（50000＋4500）×50000］45871.56

　　　　合同負(fù)債　4128.44

2017年因兌換積分確認(rèn)收入的金額＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元）

借：合同負(fù)債　2752.29

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　2752.29

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　2100

　　貸：庫(kù)存商品　2100

2018年預(yù)計(jì)2016年授予積分累計(jì)有4800個(gè)被兌換，已經(jīng)實(shí)際兌現(xiàn)4600個(gè)，積分兌換收入＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元）

借：合同負(fù)債　1204.13

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1204.13

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?。?200－2100）1100

　　貸：庫(kù)存商品　1100

至此，合同負(fù)債的余額＝4128.44－2752.29－1204.13＝172.02（元）

或：2018年還剩余200個(gè)積分未被兌換，因此2018年末“合同負(fù)債”賬戶的期末余額＝4128.44/4800×200＝172.02（元）。

問(wèn)題3

針對(duì)事項(xiàng)（3），黃河公司交付乙產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（　）萬(wàn)元。

A.80

B.378

C.76

D.280

參考答案：C

考查知識(shí)點(diǎn)：客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

參考解析：乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝380/（80＋320）×80＝76（萬(wàn)元）。

2018年11月1日：

借：合同資產(chǎn)　76

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　76

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　50

　　貸：庫(kù)存商品　50

問(wèn)題4

針對(duì)事項(xiàng)（3），黃河公司2018年12月31日根據(jù)丙產(chǎn)品履約進(jìn)度，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（?。?。

A.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500000

　　貸：合同履約成本 1500000

B.借：合同結(jié)算 2280000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2280000

C.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500000

　　貸：合同負(fù)債 1500000

D.借：合同結(jié)算 2850000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2850000

參考答案：AB

考查知識(shí)點(diǎn)：客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

參考解析：丙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝380/（80＋320）×320＝304（萬(wàn)元）；

2018年12月31日丙產(chǎn)品的履約進(jìn)度＝150/200＝75%，年末，丙產(chǎn)品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本＝200×75%＝150（萬(wàn)元），確認(rèn)收入＝304×75%＝228（萬(wàn)元），選項(xiàng)AB正確。

問(wèn)題5

針對(duì)事項(xiàng)（4），黃河公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（　）元。

A.4000

B.0

C.3000

D.2400

參考答案：A

考查知識(shí)點(diǎn)：客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

參考解析：預(yù)計(jì)退貨率為5%，因此需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債＝100×800×5%＝4000（元）。

借：銀行存款?。?00×800）80000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　（80000×95％）76000

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債?。?0000×5％）4000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　（60000×95％）57000

　　應(yīng)收退貨成本?。?0000×5％）3000

　　貸：庫(kù)存商品?。?00×600）60000

問(wèn)題6

上述交易和事項(xiàng)，對(duì)黃河公司2018年度利潤(rùn)總額的影響金額是（?。┰?。

A.1852861.18

B.1838561.27

C.1986368.21

D.1914104.13

參考答案：D

考查知識(shí)點(diǎn)：客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

參考解析：事項(xiàng)（1），2017年因兌換積分確認(rèn)收入的金額＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元），

2018年因兌換積分確認(rèn)收入的金額＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元），對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響＝因兌換積分確認(rèn)收入1204.13－結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（3200－2100）＝104.13（元）；

事項(xiàng)（2），對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響＝甲產(chǎn)品銷售收入4500000－成本3600000－預(yù)計(jì)法定保修費(fèi)用45000＝855000（元），延長(zhǎng)保修服務(wù)尚未提供，暫不確認(rèn)收入；

事項(xiàng)（3），對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響＝乙產(chǎn)品銷售收入760000－乙產(chǎn)品成本500000＋丙產(chǎn)品根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入2280000－丙產(chǎn)品根據(jù)履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)成本1500000＝1040000（元）；

事項(xiàng)（4），對(duì)2018年利潤(rùn)總額的影響＝丁產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入800×100×（1－5%）－結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600×100×（1－5%）＝19000（元）；

綜上，以上四個(gè)事項(xiàng)對(duì)黃河公司2018年度利潤(rùn)總額的影響金額＝104.13＋855000＋1040000＋19000＝1914104.13（元）。

2、黃山公司2018年適用的企業(yè)所得稅稅率為15％，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2018年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額均為零，2018年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。由于享受稅收優(yōu)惠政策的期限到期，黃山公司自2019年開(kāi)始以及以后年度企業(yè)所得稅稅率將適用25%。

黃山公司2018年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）對(duì)2017年12月20日投入使用的一臺(tái)設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）擁有長(zhǎng)江公司有表決權(quán)股份的30％，采用權(quán)益法核算。2018年度長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，期末“其他綜合收益”增加1000萬(wàn)元。假設(shè)長(zhǎng)江公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資不擬長(zhǎng)期持有，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

（3）持有的一項(xiàng)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)年末經(jīng)測(cè)試，預(yù)計(jì)資產(chǎn)可收回金額為1000萬(wàn)元。

（4）全年發(fā)生符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用支出800萬(wàn)元，全部計(jì)入當(dāng)期損益，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50％的優(yōu)惠政策并已將相關(guān)資產(chǎn)留存?zhèn)洳椤?/p>

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)在9月份納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)黃山公司2017年度部分支出不符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，要求黃山公司補(bǔ)繳2017年度企業(yè)所得稅20萬(wàn)元（假設(shè)不考慮滯納金及罰款）。黃山公司于次月補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款，并作為前期差錯(cuò)處理。

假設(shè)黃山公司2018年度不存在其他會(huì)計(jì)和稅法差異的交易或事項(xiàng)。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個(gè)小題。

問(wèn)題1

下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?/p>

A.對(duì)事項(xiàng)2，應(yīng)確認(rèn)投資收益900萬(wàn)元

B.對(duì)事項(xiàng)1，2018年應(yīng)計(jì)提折舊400萬(wàn)元

C.對(duì)事項(xiàng)5，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用20萬(wàn)元

D.對(duì)事項(xiàng)3，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元

參考答案：BD

考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算

參考解析：事項(xiàng)1，應(yīng)計(jì)提折舊額＝1000×2/5＝400（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；事項(xiàng)2，應(yīng)確認(rèn)投資收益額=2000×30%＝600（萬(wàn)元），確認(rèn)其他綜合收益額=1000×30%＝300（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；事項(xiàng)3，應(yīng)計(jì)提減值額＝1500－1000＝500（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；事項(xiàng)5，作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)調(diào)整2017年的所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

問(wèn)題2

黃山公司2018年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（　）萬(wàn)元。

A.175

B.105

C.225

D.135

參考答案：A

考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算

參考解析：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝50（事項(xiàng)①）＋125（事項(xiàng)③）＝175（萬(wàn)元）

事項(xiàng)1：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1000－1000×2/5＝600（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－1000/5＝800（萬(wàn)元），形成可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)額＝200×25%＝50（萬(wàn)元）；

事項(xiàng)2：權(quán)益法下，被投資單位因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)以及其他綜合收益而調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，稅法不認(rèn)可，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

事項(xiàng)3：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值是1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是1500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)額＝500×25%＝125（萬(wàn)元）。

事項(xiàng)4：自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)費(fèi)用化支出，因加計(jì)扣除形成的差異，屬于永久性差異。

問(wèn)題3

黃山公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（?。┤f(wàn)元。

A.105

B.225

C.175

D.135

參考答案：B

考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算

參考解析：應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（2000＋1000）×30％×25％＝225（萬(wàn)元）

事項(xiàng)2的分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整?。?000×30%）600

　　貸：投資收益　600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益?。?000×30%）300

　　貸：其他綜合收益　300

借：所得稅費(fèi)用　（600×25％）150

　　其他綜合收益?。?00×25％）75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債?。?00×25％）225

問(wèn)題4

黃山公司2018年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額為（　）萬(wàn)元。

A.275

B.255

C.230

D.210

參考答案：A

考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算

參考解析：2018年度應(yīng)交所得稅的金額＝［2000＋200（事項(xiàng)①）－600（事項(xiàng)②）＋500（事項(xiàng)③）－800×50％（事項(xiàng)④）］×15％＝255（萬(wàn)元）

【提示】事項(xiàng)2中，由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益600萬(wàn)，稅法不認(rèn)可，因此要做納稅調(diào)減，由于被投資單位期末“其他綜合收益”增加而確認(rèn)的其他綜合收益300不影響應(yīng)納稅所得額，因此不做調(diào)整。

事項(xiàng)⑤前期差錯(cuò)更正分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　20

借：盈余公積　2

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　18

　　貸：以前年度損益調(diào)整　20

實(shí)際補(bǔ)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　20

　　貸：銀行存款　20

因此，2018年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額＝255＋20＝275（萬(wàn)元）。

問(wèn)題5

黃山公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（?。┤f(wàn)元。

A.185

B.250

C.240

D.230

參考答案：D

考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算

參考解析：2018年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝255（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）＋600×25％（長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)形成的遞延所得稅負(fù)債）－175（遞延所得稅資產(chǎn)）＝230（萬(wàn)元）

問(wèn)題6

與原已批準(zhǔn)報(bào)出的2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告相比，黃山公司2018年12月31日所有者權(quán)益凈增加額為（　）萬(wàn)元。

A.2050

B.2020

C.1995

D.1975

參考答案：D

考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算

參考解析：所有者權(quán)益凈增加額＝（2000－230）＋1000×30％×（1－25％）－20＝1975（萬(wàn)元）。其中2000－230屬于凈利潤(rùn)，1000×30％×（1－25％）屬于扣除所得稅影響的其他綜合收益，會(huì)增加所有者權(quán)益；20補(bǔ)繳稅款是前期差錯(cuò)，減少所有者權(quán)益。