2019年稅務師考試《財務與會計》試題及答案（綜合分析題）

1、黃河公司系一家多元化經(jīng)營的上市公司，與收入有關的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）其經(jīng)營的一商場自2016年起執(zhí)行一項授予積分計劃，客戶每購買10元商品即被授予1個積分，每個積分可自2017年起購買商品時按1元的折扣兌現(xiàn)，2016年度，客戶購買了50000元的商品，其單獨售價為50000元，同時獲得可在未來購買商品時兌現(xiàn)的5000個積分、每個積分單獨售價為0.9元。2017年商場預計2016年授予的積分累計有4500個被兌現(xiàn)，年末客戶實際兌現(xiàn)3000個，對應的銷售成本為2100元；2018年商場預計2016年授予的積分累計有4800個被兌換，至年末客戶實際兌現(xiàn)4600個，對應的銷售成本為3200元。

（2）2018年10月8日，與長江公司簽訂甲產(chǎn)品銷售合同，合同約定：銷售價款500萬元，同時提供“延長保修”服務，即從法定質保90天到期之后的1年內(nèi)由本公司對任何損壞的部件進行保修或更換，銷售甲產(chǎn)品和“延長保修”服務的單獨售價分別為450萬元和50萬元，當天在交付甲產(chǎn)品時全額收取合同價款，甲產(chǎn)品的成本為360萬元。黃河公司估計法定質保期內(nèi)，甲產(chǎn)品部件損壞發(fā)生的維修費為確認的銷售收入的1%。

（3）2018年11月1日，與昆侖公司簽訂合同，向其銷售乙、丙兩項產(chǎn)品，合同總售價為380萬元，其中：乙產(chǎn)品單獨售價為80萬元，丙產(chǎn)品單獨售價為320萬元。合同約定，乙產(chǎn)品于合同簽訂日交付，成本50萬元；丙產(chǎn)品需要安裝，全部安裝完畢時交付使用，只有當兩項產(chǎn)品全部交付之后，黃河公司才能一次性收取全部合同價款。經(jīng)判定銷售乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別構成單項履約義務。

丙產(chǎn)品的安裝預計于2019年2月1日完成，預計可能發(fā)生的總成本200萬元，丙產(chǎn)品的安裝屬于一段時間履行的履約義務，黃河公司采用成本法確定其履約進度，至2018年12月31日，累計實際發(fā)生丙產(chǎn)品的成本150萬元。

（4）2018年12月21日，與華山公司簽訂銷售合同，向其銷售丁產(chǎn)品100件，銷售價格800元/件，華山公司可以在180天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并得到全額現(xiàn)金退款。黃河公司當日交付全部丁產(chǎn)品，并收到全部貨款，丁產(chǎn)品的單位成本為600元/件，預計會有5%的丁產(chǎn)品被退回。

假設上述銷售價格均不包含增值稅，且不考慮增值稅等相關稅費影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1

下列關于收入確認和計量的步驟中，屬于與收入計量有關的有（　）。

A.確定交易價格

B.識別與客戶訂立的合同

C.識別合同中的單項履約義務

D.履行各單項履約義務時確認收入

E.將交易價格分攤至各單項履約義務

參考答案：AE

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：確定交易價格和將交易價格分攤至各單項履約義務主要與收入的計量相關，識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務和履行各單項履約義務時確認收入與收入的確認有關。

問題2

針對事項（1），2018年末“合同負債”賬戶的期末余額為（?。┰?/p>

A.208.24

B.172.02

C.228.36

D.218.36

參考答案：B

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：2016年授予獎勵的積分的公允價值＝5000×0.9＝4500（元），確認合同負債的金額＝50000×4500/（50000＋4500）＝4128.44（元）

借：銀行存款　50000

　　貸：主營業(yè)務收入?。?0000/（50000＋4500）×50000］45871.56

　　　　合同負債　4128.44

2017年因兌換積分確認收入的金額＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元）

借：合同負債　2752.29

　　貸：主營業(yè)務收入　2752.29

借：主營業(yè)務成本　2100

　　貸：庫存商品　2100

2018年預計2016年授予積分累計有4800個被兌換，已經(jīng)實際兌現(xiàn)4600個，積分兌換收入＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元）

借：合同負債　1204.13

　　貸：主營業(yè)務收入　1204.13

借：主營業(yè)務成本　（3200－2100）1100

　　貸：庫存商品　1100

至此，合同負債的余額＝4128.44－2752.29－1204.13＝172.02（元）

或：2018年還剩余200個積分未被兌換，因此2018年末“合同負債”賬戶的期末余額＝4128.44/4800×200＝172.02（元）。

問題3

針對事項（3），黃河公司交付乙產(chǎn)品時應確認主營業(yè)務收入（　）萬元。

A.80

B.378

C.76

D.280

參考答案：C

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：乙產(chǎn)品應分攤的交易價格＝380/（80＋320）×80＝76（萬元）。

2018年11月1日：

借：合同資產(chǎn)　76

　　貸：主營業(yè)務收入　76

借：主營業(yè)務成本　50

　　貸：庫存商品　50

問題4

針對事項（3），黃河公司2018年12月31日根據(jù)丙產(chǎn)品履約進度，下列會計處理正確的有（?。?/p>

A.借：主營業(yè)務成本 1500000

　　貸：合同履約成本 1500000

B.借：合同結算 2280000

　　貸：主營業(yè)務收入 2280000

C.借：主營業(yè)務成本 1500000

　　貸：合同負債 1500000

D.借：合同結算 2850000

　　貸：主營業(yè)務收入 2850000

參考答案：AB

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：丙產(chǎn)品應分攤的交易價格＝380/（80＋320）×320＝304（萬元）；

2018年12月31日丙產(chǎn)品的履約進度＝150/200＝75%，年末，丙產(chǎn)品應結轉成本＝200×75%＝150（萬元），確認收入＝304×75%＝228（萬元），選項AB正確。

問題5

針對事項（4），黃河公司應確認預計負債（　）元。

A.4000

B.0

C.3000

D.2400

參考答案：A

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：預計退貨率為5%，因此需要確認預計負債＝100×800×5%＝4000（元）。

借：銀行存款?。?00×800）80000

　　貸：主營業(yè)務收入　（80000×95％）76000

　　　　預計負債?。?0000×5％）4000

借：主營業(yè)務成本?。?0000×95％）57000

　　應收退貨成本?。?0000×5％）3000

　　貸：庫存商品?。?00×600）60000

問題6

上述交易和事項，對黃河公司2018年度利潤總額的影響金額是（?。┰?。

A.1852861.18

B.1838561.27

C.1986368.21

D.1914104.13

參考答案：D

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：事項（1），2017年因兌換積分確認收入的金額＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元），

2018年因兌換積分確認收入的金額＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元），對2018年利潤總額的影響＝因兌換積分確認收入1204.13－結轉銷售成本（3200－2100）＝104.13（元）；

事項（2），對2018年利潤總額的影響＝甲產(chǎn)品銷售收入4500000－成本3600000－預計法定保修費用45000＝855000（元），延長保修服務尚未提供，暫不確認收入；

事項（3），對2018年利潤總額的影響＝乙產(chǎn)品銷售收入760000－乙產(chǎn)品成本500000＋丙產(chǎn)品根據(jù)履約進度確認收入2280000－丙產(chǎn)品根據(jù)履約進度結轉成本1500000＝1040000（元）；

事項（4），對2018年利潤總額的影響＝丁產(chǎn)品確認銷售收入800×100×（1－5%）－結轉主營業(yè)務成本600×100×（1－5%）＝19000（元）；

綜上，以上四個事項對黃河公司2018年度利潤總額的影響金額＝104.13＋855000＋1040000＋19000＝1914104.13（元）。

2、黃山公司2018年適用的企業(yè)所得稅稅率為15％，所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法核算。2018年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額均為零，2018年度利潤表中利潤總額為2000萬元，預計未來期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。由于享受稅收優(yōu)惠政策的期限到期，黃山公司自2019年開始以及以后年度企業(yè)所得稅稅率將適用25%。

黃山公司2018年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

（1）對2017年12月20日投入使用的一臺設備采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備原值1000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。按照稅法規(guī)定，該設備應采用年限平均法計提折舊。

（2）擁有長江公司有表決權股份的30％，采用權益法核算。2018年度長江公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，期末“其他綜合收益”增加1000萬元。假設長江公司各項資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值，且該長期股權投資不擬長期持有，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

（3）持有的一項賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)年末經(jīng)測試，預計資產(chǎn)可收回金額為1000萬元。

（4）全年發(fā)生符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用支出800萬元，全部計入當期損益，享受研發(fā)費用加計扣除50％的優(yōu)惠政策并已將相關資產(chǎn)留存?zhèn)洳椤?/p>

（5）稅務機關在9月份納稅檢查時發(fā)現(xiàn)黃山公司2017年度部分支出不符合稅前扣除標準，要求黃山公司補繳2017年度企業(yè)所得稅20萬元（假設不考慮滯納金及罰款）。黃山公司于次月補繳了相應稅款，并作為前期差錯處理。

假設黃山公司2018年度不存在其他會計和稅法差異的交易或事項。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1

下列會計處理中，正確的有（?。?。

A.對事項2，應確認投資收益900萬元

B.對事項1，2018年應計提折舊400萬元

C.對事項5，應確認當期所得稅費用20萬元

D.對事項3，應確認資產(chǎn)減值損失500萬元

參考答案：BD

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：事項1，應計提折舊額＝1000×2/5＝400（萬元），選項B正確；事項2，應確認投資收益額=2000×30%＝600（萬元），確認其他綜合收益額=1000×30%＝300（萬元），選項A錯誤；事項3，應計提減值額＝1500－1000＝500（萬元），選項D正確；事項5，作為前期差錯處理，應調(diào)整2017年的所得稅費用，選項C錯誤。

問題2

黃山公司2018年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（?。┤f元。

A.175

B.105

C.225

D.135

參考答案：A

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：應確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝50（事項①）＋125（事項③）＝175（萬元）

事項1：固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000－1000×2/5＝600（萬元），計稅基礎＝1000－1000/5＝800（萬元），形成可抵扣暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)額＝200×25%＝50（萬元）；

事項2：權益法下，被投資單位因實現(xiàn)凈利潤以及其他綜合收益而調(diào)增長期股權投資的賬面價值，稅法不認可，導致資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，確認遞延所得稅負債。

事項3：無形資產(chǎn)賬面價值是1000萬元，計稅基礎是1500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)額＝500×25%＝125（萬元）。

事項4：自行研發(fā)無形資產(chǎn)時費用化支出，因加計扣除形成的差異，屬于永久性差異。

問題3

黃山公司2018年度應確認的遞延所得稅負債為（　）萬元。

A.105

B.225

C.175

D.135

參考答案：B

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：應確認的遞延所得稅負債＝（2000＋1000）×30％×25％＝225（萬元）

事項2的分錄是：

借：長期股權投資——損益調(diào)整?。?000×30%）600

　　貸：投資收益　600

借：長期股權投資——其他綜合收益?。?000×30%）300

　　貸：其他綜合收益　300

借：所得稅費用?。?00×25％）150

　　其他綜合收益?。?00×25％）75

　　貸：遞延所得稅負債?。?00×25％）225

問題4

黃山公司2018年度“應交稅費——應交所得稅”貸方發(fā)生額為（?。┤f元。

A.275

B.255

C.230

D.210

參考答案：A

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：2018年度應交所得稅的金額＝［2000＋200（事項①）－600（事項②）＋500（事項③）－800×50％（事項④）］×15％＝255（萬元）

【提示】事項2中，由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益600萬，稅法不認可，因此要做納稅調(diào)減，由于被投資單位期末“其他綜合收益”增加而確認的其他綜合收益300不影響應納稅所得額，因此不做調(diào)整。

事項⑤前期差錯更正分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 20

　　貸：應交稅費——應交所得稅　20

借：盈余公積　2

　　利潤分配——未分配利潤　18

　　貸：以前年度損益調(diào)整　20

實際補繳時：

借：應交稅費——應交所得稅　20

　　貸：銀行存款　20

因此，2018年度“應交稅費——應交所得稅”貸方發(fā)生額＝255＋20＝275（萬元）。

問題5

黃山公司2018年度應確認的所得稅費用為（?。┤f元。

A.185

B.250

C.240

D.230

參考答案：D

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：2018年度應確認的所得稅費用＝255（當期應交所得稅）＋600×25％（長期股權投資確認被投資單位實現(xiàn)凈利潤形成的遞延所得稅負債）－175（遞延所得稅資產(chǎn)）＝230（萬元）

問題6

與原已批準報出的2017年度財務報告相比，黃山公司2018年12月31日所有者權益凈增加額為（?。┤f元。

A.2050

B.2020

C.1995

D.1975

參考答案：D

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：所有者權益凈增加額＝（2000－230）＋1000×30％×（1－25％）－20＝1975（萬元）。其中2000－230屬于凈利潤，1000×30％×（1－25％）屬于扣除所得稅影響的其他綜合收益，會增加所有者權益；20補繳稅款是前期差錯，減少所有者權益。