2021年稅務(wù)師考試《稅法二》綜合分析題及答案解析（延考）

2022年稅務(wù)師考試臨近，請(qǐng)考生練習(xí)下歷年稅務(wù)師試題。接下來(lái)看一看2021年稅務(wù)師考試《稅法二》綜合分析題（延考考生回憶版），先別看答案，看看自己能不能做出來(lái)。

綜合分析題

中國(guó)居民程某為天使投資人，2020年收支情況如下：

（1）8月13日，以每股11.5元轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型甲股份有限公司股份100萬(wàn)股，該股份是2018年1月1日以現(xiàn)金500萬(wàn)取得，每股成本2.5元；

（2）9月5日，取得甲公司轉(zhuǎn)增股本80萬(wàn)元，其中來(lái)源于股權(quán)溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)30萬(wàn)元。

（3）其持股10%的境內(nèi)合伙企業(yè)分回經(jīng)營(yíng)所得50萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)所得800萬(wàn)，合伙協(xié)議約定按投資份額進(jìn)行分配。

（4）開辦境外個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，當(dāng)年按我國(guó)稅法確定的境外所得48.91萬(wàn)元。已在境外繳納個(gè)人所得稅2.76萬(wàn)元。

（5）通過(guò)某市教育局向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)300萬(wàn)，選擇在股份轉(zhuǎn)讓所得中扣除。通過(guò)某民政部門捐贈(zèng)現(xiàn)金52萬(wàn)元，用于抗洪救災(zāi)在選擇的經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

（6）程某每月按照標(biāo)準(zhǔn)繳納三險(xiǎn)一金4400元，無(wú)其他扣除項(xiàng)目。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

1.程某取得該股份轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是（　）萬(wàn)元。

A.56

B.120

C.50

D.126

【參考答案】C

【參考解析】天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額＝（11.5-2.5）×100-500×70%＝550（萬(wàn)元）

對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除。

程某取得該股份轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅＝（550-300）×20%＝50（萬(wàn)元）。

2.取得的轉(zhuǎn)增股本所得應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是（?。┤f(wàn)元。

A.6

B.8

C.16

D.10

【參考答案】C

【參考解析】對(duì)股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。本題甲股份有限公司為非上市公司，所以用股權(quán)溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=80×20%=16（萬(wàn)元）

3.下列關(guān)于個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除的說(shuō)法正確的有（?。?。

A.居民個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，可以在捐贈(zèng)當(dāng)月取得分類所得中扣除

B.在經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益性捐贈(zèng)支出，只能在辦理匯算清繳（預(yù)繳或匯繳）

C.居民個(gè)人可以自行選擇在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、分類所得中，扣除公益性捐贈(zèng)支出的順序

D.個(gè)人同時(shí)發(fā)生限額扣除和全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出，可自行選擇稅前扣除的順序

E.居民個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不可以在取得勞務(wù)報(bào)酬所得當(dāng)期的預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除

【參考答案】ACDE

【參考解析】選項(xiàng)B，在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。

4.程某取得境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額是（?。┤f(wàn)元。

A.61.34

B.69.24

C.90.24

D.82.34

【參考答案】D

【參考解析】境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得800×10%+境外48.91-6-4400（三險(xiǎn)一金）×12/10000＝117.63（萬(wàn)元）

捐贈(zèng)限額＝117.63×30%＝35.29（萬(wàn)元）。實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出52萬(wàn)元，超過(guò)限額，只能扣除35.29萬(wàn)元。

取得境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額＝117.63-35.29＝82.34（萬(wàn)元）

5.程某取得的境外經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額是（?。┤f(wàn)元。

A.13.23

B.13.57

C.11.88

D.12.49

【參考答案】A

【參考解析】境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝82.34×35%-6.55（速算扣除數(shù)）＝22.27（萬(wàn)元）

取得的境外經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額＝22.27×48.91/82.34＝13.23（萬(wàn)元）

6.程某境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┤f(wàn)元。

A.22.27

B.19.51

C.12.15

D.14.92

【參考答案】B

【參考解析】取得的境外經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額13.23萬(wàn)元＞境外實(shí)際繳納稅額2.76萬(wàn)元

實(shí)際抵免額為2.76萬(wàn)元。

境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅＝22.27-2.76＝19.51（萬(wàn)元）

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