2016年稅務(wù)師《稅法二》知識點(diǎn)：收入的稅務(wù)處理

2016年稅務(wù)師備考已經(jīng)拉開帷幕，目前為預(yù)習(xí)階段，大家可以跟著正保會計網(wǎng)校的預(yù)習(xí)班課程提前學(xué)習(xí)。以下是正保會計網(wǎng)校整理分享的稅務(wù)師《稅法二》的知識點(diǎn)，希望對大家的備考有幫助。

收入的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。

（二）收入實現(xiàn)確認(rèn)的具體規(guī)定：

1.一次性全額收款方式：實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日。

2.分期收款方式：銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的,在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3.銀行按揭方式：銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額,其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)。

4.委托方式：確認(rèn)時間均為收到清單時，金額見下表：

委托方式	合同協(xié)議簽訂情況	收入金額的確認(rèn)
支付手續(xù)費(fèi)		銷售合同或協(xié)議中約定的價款
視同買斷	企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議	銷售合同或協(xié)議中約定的價格和買斷價格中的較高者
	企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂
	受托方與購買方簽訂	買斷價格
基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式	企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議	銷售合同或協(xié)議中約定的價格和基價中的較高者，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；
	企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂
	受托方與購買方直接簽訂銷售合同	基價加上按規(guī)定取得的分成額
包銷方式	包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認(rèn)收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

 （三）視同銷售

企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：

（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（四）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率：

（1）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的不得低于15%。

（2）開發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

（3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

（4）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

（五）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

（六）企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

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