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稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯題專家點評：錯賬的類型
【練習(xí)日期】2016年8月21日
稅務(wù)師在2017年3月對某工業(yè)企業(yè)2016年度年終結(jié)賬后的納稅情況進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年8月有一筆修建廠房領(lǐng)用庫存材料30000元的賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 30000
貸：原材料 30000
該在建工程尚未完工。該企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額。
稅務(wù)師按照“比例分?jǐn)偡?rdquo;計算調(diào)整額，在調(diào)賬處理時計入貸方調(diào)整科目的有（ ）。
A．原材料
B．生產(chǎn)成本
C．庫存商品
D．以前年度損益調(diào)整
E．應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
【正確答案】BCD
【答案解析】該企業(yè)原材料賬戶的計算是正確的。由于企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額，因此虛增的成本對生產(chǎn)成本、庫存商品、產(chǎn)品銷售成本(由于跨年度，因此通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬)產(chǎn)生影響，即調(diào)賬時貸方科目包括“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”和“以前年度損益調(diào)整”。此外，修建廠房所用購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額分兩年抵扣，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，因此調(diào)賬的貸方科目包括“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”，而非“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。此外，由于調(diào)賬過程中涉及到“以前年度損益調(diào)整”，因此在綜合分析題中還需要注意對企業(yè)所得稅的影響。
【專家點評】本題考察的是錯賬的類型及調(diào)整范圍中“不能直接按查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法”的知識點。對于該知識點我們需要知道不同錯賬的類型以及針對不同類型的調(diào)整方法，該知識點需要我們有一定的會計基礎(chǔ)，需要我們靈活掌握。
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個堅實的基礎(chǔ)，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
注：以上習(xí)題來源于正保會計網(wǎng)校“每日一練——免費在線測試”欄目，網(wǎng)校老師針對學(xué)員每日提交的測試結(jié)果挑選出有代表性的錯題進(jìn)行點評。
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
相關(guān)鏈接：稅務(wù)師易錯題專家點評每周連連看（8.15-8.21）
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