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為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試的學員,正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理,希望對廣大考生有所幫助,祝大家夢想成真!
某農(nóng)用車經(jīng)銷店是一家知名品牌省級經(jīng)銷商的代銷點,雙方約定每銷售一輛農(nóng)用車經(jīng)銷店取得車價1%的手續(xù)費,達到一定數(shù)量后,再獲得一定的返利。經(jīng)銷店按照取得的手續(xù)費向地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。近日,國稅機關(guān)接到舉報說該經(jīng)銷店偷稅,說他們實際是按市場價格銷售農(nóng)用車,并非代銷而是經(jīng)銷,應按銷售額全額繳納增值稅。經(jīng)銷店對此產(chǎn)生疑問,向12366咨詢。經(jīng)銷店的疑問實際上反映了汽車銷售中代銷與經(jīng)銷如何作稅務(wù)處理的問題。目前,汽車銷售代理商的類型很多,有的辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,是獨立的法人,有的是省、市級經(jīng)銷企業(yè)的分支機構(gòu),也有的僅以代理人的名義經(jīng)營。
增值稅暫行條例實施細則規(guī)定,設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,屬于視同銷售行為,應繳納增值稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定,總機構(gòu)統(tǒng)一納稅而分支機構(gòu)不納稅的情況是分支機構(gòu)既不向消費者開具發(fā)票,也不向消費者收取貨款。如果分支機構(gòu)有其中的一項行為,即成為增值稅的直接納稅人,稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)對其全額征稅。
如果汽車經(jīng)銷商是獨立的法人單位,無論其與生產(chǎn)企業(yè)或上級經(jīng)銷企業(yè)簽訂什么樣的協(xié)議或合同,也無論機動車統(tǒng)一發(fā)票由誰開具,均應全額繳納增值稅。對于汽車銷售代理人,如果其與被代理的汽車銷售企業(yè)隸屬于同一縣市,該項銷售行為可視同汽車銷售企業(yè)的銷售行為,由汽車銷售企業(yè)統(tǒng)一納稅,但汽車銷售代理人取得的代理費或傭金應繳納營業(yè)稅和個人所得稅。如果汽車銷售代理人與汽車銷售企業(yè)隸屬于不同的縣市,又有自己的門店,則應視同于獨立企業(yè),全額繳納增值稅。
例如,某汽車經(jīng)銷商在市區(qū)內(nèi)設(shè)有3個汽車經(jīng)銷店,分別經(jīng)營3個不同品牌的汽車,2011年營業(yè)額分別為6700萬元、5600萬元、4400萬元,進項稅額分別為1086萬元、913萬元、711萬元。統(tǒng)一由總機構(gòu)進行財務(wù)核算,客戶購車時統(tǒng)一向總機構(gòu)交款,發(fā)票也由總機構(gòu)統(tǒng)一開具。這種情況下,可以由總機構(gòu)統(tǒng)一申報繳稅,3個經(jīng)銷店可以不獨立繳稅。則總機構(gòu)2011年應納增值稅=(6700+5600+4400)×17%-(1086+913+711)=129(萬元)。
所謂代銷,指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物,并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。代銷貨物有三個特點,即代銷的貨物其所有權(quán)屬于委托方;受托方按委托方規(guī)定的條件出售;貨物的銷售收入為委托方所有,受托方只收取手續(xù)費。稅法對代銷方式有嚴格的規(guī)定,增值稅暫行條例實施細則規(guī)定,將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。代銷方式征收營業(yè)稅必須符合三個條件,即:
1.如果受托方不將代銷貨物加價出售,只收取手續(xù)費,則受托方就手續(xù)費繳納營業(yè)稅。
2.如果受托方將代銷貨物加價出售,仍與委托方按原價結(jié)算,以商品差價征營業(yè)稅。
3.如果受托方將代銷貨物加價出售,仍與委托方按原價結(jié)算,另外收取手續(xù)費,那么受托方的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。
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