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注冊稅務師《財務與會計》知識點:各類資產(chǎn)的差異

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/08/28 16:59:26 字體:

  為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員,正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理,希望對廣大考生有所幫助,祝大家夢想成真!

各類資產(chǎn)的差異

項目交易性金融資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)融資租賃無形資產(chǎn)

定義
為交易目的所持有的債券、股票、基金、權證投資等。包括原材料(含外購半成品)、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或管理持有,使用一年以上的屆滿時歸租方所有,會選擇低價購買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用專列權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等

科目
交易性金融資產(chǎn)—成本、—公允價值變動原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價準備固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準備融資租入固定資產(chǎn)、累計折舊、長期應付款、未確認融資費用無形資產(chǎn)、研發(fā)支出—費用化支出、—資本化支出、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備






取得
公允價值→成本購進:價款、合理損耗、整理等達到前的,非正常/倉儲→當期損益價款、運費、裝卸費、安裝費、專業(yè)服務費等使用前的,注意09年增值稅可抵扣借:固定資產(chǎn)(公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值的小者+初始直接費用)、借:未確認融資費用(差額)、貸:長期應付款(最低租賃付款額)、借:銀行存款(初始直接費用)價款、稅費等達到預定用途前的
交易費用→投資收益生產(chǎn):生產(chǎn)成本、制造費用、加工費、直接出售的消費稅自建:達到使用前的必要支出,主意借款費用的處理;注意+棄置費用的現(xiàn)值研究階段全部費用化→管理費用
已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利→應收股利非貨幣**易:補價/最大公允價值<25%;換出公允+稅費±補價-進項物資虧損、試運行收支計入在建工程,完工的、全部、非正常報廢計入營業(yè)外支出最低付款額=支付或可能的款項+承租人或有關第三方提供的擔保余值已到付息期利息→應收利息開發(fā)階段符合資本化后到預定用途前→成本,無法區(qū)分的也費用化
已到付息期利息→應收利息非貨幣**易:不具有商業(yè)實質(zhì)或不公允的;換出賬面+稅費±補價-進項非貨幣**易同存貨,只是用固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外收入科目;盤盈的以重置成本折現(xiàn)率:依次取出租人內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行借款利率非貨幣**易同存貨,只是對應用營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目



持有
㈠宣告股利,借:應收股利,貸:投資收益;㈡計算利息,借:應收利息,貸:投資收益;先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法(銷售成本=凈額×[1-率])、零售價法(存貨成本=售價×成本率)、計劃成本法(差異率=差異額/計劃成本)年限平均法(直線)年折舊=(原價-預計凈殘值)/年限;雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限,最后兩年直線法;年數(shù)總和法=(原價-預計凈殘值)*尚可用年限/年限數(shù)字和折舊方法:入賬價值-承租人或有關第三方提供的擔保余值;折舊期間:確定屆滿所有的按壽命,不能的按租賃期和壽命兩者較短的使用壽命有限(估計壽命或構成壽命的產(chǎn)量等數(shù)量):按利益實現(xiàn)方式或直線攤銷;只有在第三方承諾或有活躍市場時才扣除殘值;可能計入管理費用外的科目
公允價值大于賬面余額的差額→借:交—公允價值變動,貸:公允價值變動損益,反之亦然,含匯兌差額不屬于包裝物核算的有;包裝材料,用于儲存保管而不出售的(視情況列入固資、周轉(zhuǎn)材料等),計劃上單列為商品的自制包裝物借:生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出、管理費用(閑置、行政、廠部設備)、其他業(yè)務成本(經(jīng)營出租),貸:累計折舊承租人的或有租金(金額不固定、以時間以外的銷售量、使用量計算的)、履約成本(期內(nèi)付的咨詢服務培訓維修保險費)計入當期損益使用壽命不確定(是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續(xù)約期計入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的):通過計提減值

期末減值
以公允價值計量,不計提減值成本大于可變現(xiàn)凈值(先合同價后售價)的差額→借:資產(chǎn)減值損失,貸:存貸跌價準備,反之不做,可沖回賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失,貸:固定資產(chǎn)減值準備,反之不做,不可沖回1.借:財務費用,貸:未確認融資費用=期初(長期應付款-未確認融資費用)*實利率;2.借:長期應付款(租金),貸:銀存賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失,貸:無形資產(chǎn)減值準備,反之不做,不可沖回




處置
借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價值變動,貸或借:投資收益(差額)㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務收入、貸:應交稅費,㈡借:其他業(yè)務成本,貸:原材料㈠借:固定資產(chǎn)清理、借:累計折舊、借:固定資產(chǎn)減值準備、貸:固定資產(chǎn)㈡借或貸:固定資產(chǎn)清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等承租人的初始直接費用=談判和簽訂租賃合同中的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等借:銀行存款、借:累計攤銷、貸:無形資產(chǎn)、貸:應交稅費—應交營業(yè)稅,貸或借:營業(yè)外支出(差額)
同時,轉(zhuǎn)出原計入的公允價值變動損益,借或貸:公允價值變動損益,貸或借:投資收益同時,按已計提的存貸跌價準備,借:存貸跌價準備,貸:其他業(yè)務成本同時,借或貸:固定資產(chǎn)清理,貸或借:營業(yè)外支出、管理費用(籌建期);注意除盤虧(待處理財產(chǎn)損溢)和改擴建(在建工程)外都要走定資產(chǎn)清理科目租賃內(nèi)含利率是使下列公式成立的折現(xiàn)率:最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用同時,按已計提的減值準備,借:無形資產(chǎn)減值準備,貸:營業(yè)外支出
轉(zhuǎn)換四類金融資產(chǎn)一經(jīng)確認,不得隨意變更注意在建工程領用原材料時,增值稅做進項稅額轉(zhuǎn)出;在剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時,如果有可以抵扣的進項稅額,要注意恢復更新改造且符合確認條件時,按賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,停止計提折舊,完成后重新折舊;大修理照提;持有待售的按賬面價值與公允-處置費孰低計量并補提減值,后不折舊不減值。非正常延期支付的:以購買價款的現(xiàn)值為基礎,差額資本化或計入損益,也就是視同融資租賃的處理辦法非正常延期支付的同融資租賃;開發(fā)支出確認無形資產(chǎn)的條件:技術上可行、完成意圖、產(chǎn)生利益方式、技術等資源支持、支出可靠計量

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