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注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章：非流動(dòng)資產(chǎn)總結(jié)
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！
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項(xiàng)目 |
交易性金融資產(chǎn) |
持有至到期投資 |
可供出售金融資產(chǎn) |
定義（條件） |
1取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi) 出售； 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合 的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短 期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； 3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、 股指期貨等，其變?cè)蕛r(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng) 將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)， 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 |
定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.企業(yè)有明確意圖持有至到期 |
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 需注意以下兩類限售股權(quán)的分類： 1.企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
初始計(jì)量 |
1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）； 2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 |
入賬成本＝買價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用 | 1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 |
會(huì)計(jì)分錄 |
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款） |
借：持有至到期投資――成本（面值） ――應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息） ――利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸） 應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 |
如果是股權(quán)投資 借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（買價(jià)－已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利＋交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 如果是債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值） ――應(yīng)計(jì)利息 ――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)） |
后續(xù)計(jì)量 |
交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 ①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) |
以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益 （1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率 （2）購(gòu)入債券時(shí) 借：持有至到期投資――成本 貸:銀行存款 持有至到期投資――利息調(diào)整 |
以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積――其他資本公積 期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)，反之即可。 ?。?）如果是債券投資 ?、倨谀┕蕛r(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積――其他資本公積 如果是低于則反之。 |
| 宣告分紅或利息到期時(shí)、收到分紅時(shí) | 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） |
借：應(yīng)收利息 持有至到期投資――利息調(diào)整 貸：投資收益 收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貨：應(yīng)收利息 |
借：應(yīng)收利息 可供出售金額資產(chǎn)――利息調(diào)整 貸：投資收益 收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貨：應(yīng)收利息 |
處置時(shí) |
借：銀行存款（凈售價(jià)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額） |
借：銀行存款 貸：持有至到期投資――成本 ――應(yīng)計(jì)利息 |
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| 提取減值 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率 |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積――其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) |
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出售 |
（1）未到期前出售 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調(diào)整（也可能記借方） ――應(yīng)計(jì)利息 投資收益（可能記借也可能記貸） （2）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調(diào)整（也可能記借方） ――應(yīng)計(jì)利息 資本公積――其他資本公積（也可能記借方） |
（1）如果是債券投資 借：銀行存款 資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本 －－公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方） ――利息調(diào)整 ?。瓚?yīng)計(jì)利息 投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。 （2）如果是股權(quán)投資 借：銀行存款 資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本 －－公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方） 投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。） |
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