注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》學(xué)習(xí)筆記：混合銷售與兼營(yíng)

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

混合銷售與兼營(yíng)

行為	判定	稅務(wù)處理
混合銷售	強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系	依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)	強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系	依納稅人核算水平 1.分別核算：征兩稅 2.未分別核算：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

混合銷售：同一行為中既有又有：

銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)又提供建筑勞務(wù)　兼營(yíng)！

電信部門混合銷售　　　　　　　　混合銷售！專業(yè)的征營(yíng)；非專業(yè)的征增

林木銷售管護(hù)　　　　　　　　　　混合銷售！同時(shí)的征增；單獨(dú)的征營(yíng)屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。

征增的

貨物期貨

銷售金銀　銀行－

銷售死當(dāng)　代銷寄售

基建建設(shè)企業(yè)工廠生產(chǎn)構(gòu)件

集郵商品生產(chǎn)調(diào)撥　及非專業(yè)銷售集郵

再銷售罰沒(méi)

電力過(guò)網(wǎng)費(fèi)

印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張印刷

縫紉

供電企業(yè)電壓調(diào)節(jié)　并網(wǎng)

礦產(chǎn)資源開采等

銷售不動(dòng)產(chǎn)中的固定資產(chǎn)中的貨物

征營(yíng)的

1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。

3.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

4.對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

5.對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

7.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

8.代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：

（1）受托方不墊付資金；

（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

9.代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題。

納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

10.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題。

（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

11.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題

納稅人在資產(chǎn)重組中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

12.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。