注稅考試《財務(wù)與會計》學(xué)習(xí)筆記：固定資產(chǎn)自行建造方式（二）

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　固定資－自行建造方式

　　一般分錄如下：

　　①預(yù)付工程款項

　　借：預(yù)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款

　?、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　　④工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　?。?）自營方式下的會計核算

　?、儋徣牍こ涛镔Y時

　　借：工程物資

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣）

　　貸：銀行存款

　?、陬I(lǐng)用工程物資時

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　?、墼诮üこ填I(lǐng)用原材料

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）

　?、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）

　?、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款、應(yīng)付利息

　?、嘧誀I工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　⑨試車凈支出發(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

　　領(lǐng)用材料及其他

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 25

　　　　貸：原材料――B原材料　　　　　　　　　20

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5

　　轉(zhuǎn)為庫存商品？增值稅如何處理

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　?、鈫雾椈騿挝还こ虉髲U或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　?、瞎潭ㄙY產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。