注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)

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第十一章　非流動資產(chǎn)（二）

　　知識點三、可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的定義

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　需注意以下兩類限售股權(quán)的分類：

　　1.企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的分類

　　1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)

　　2.貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資

　　產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場上有報價的債券投資；在活躍市場上有報價的股票投資；基金投資等等。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的一般會計分錄

　　1.取得可供出售金融資產(chǎn)時

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（買價－已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利＋交易費用）

　　    應(yīng)收股利

　　    貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

　　                    ――應(yīng)計利息

　　                    ――利息調(diào)整（溢價時）

　　    應(yīng)收利息

　　    貸：銀行存款

　　        可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價時）

　　2.可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

　　3.資產(chǎn)負債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：

　?。?）如果是股權(quán)投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　    貸：資本公積――其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　?。?）如果是債券投資

　?、倨谀┕蕛r值高于賬面價值時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　    貸：資本公積――其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　②需特別注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益用

　　當(dāng)期期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報酬率來測算。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：資本公積——其他資本公積（當(dāng)初公允價值凈貶值額）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    如果為債券工具，因價值上升反沖時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時

　　見持有至到期投資的講解

　　6.出售可供出售金融資產(chǎn)時

　?。?）如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　    資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）

　    　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　                        　——公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

　　                        ――利息調(diào)整

　　                        ——應(yīng)計利息

　　        投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　?。?）如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款

　　    資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　                        ——公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

　　        投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應(yīng)對其會計處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時應(yīng)把握一個規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對象直接相關(guān)，如果買的是債券，其大部分會計處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會計處理原則又等同于股權(quán)投資，所以“買誰像誰”是它的一個關(guān)鍵特征。

　　相關(guān)鏈接：
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