2015年注稅（cta）考試《財務與會計》第十章練習題答案

 2015年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第十章  流動資產

答案部分

　　一、單項選擇題

1、

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料等，應單獨設置備查簿進行登記。

2、

【正確答案】B

【答案解析】非正常消耗的直接材料應當在發(fā)生時確認為當期損益，不能計入存貨成本。

3、

【正確答案】B

【答案解析】購入原材料的實際成本＝[4500＋180＋(100－25)]×（1－4%）＝4564.8（元）。

4、

【正確答案】C

【答案解析】計入存貨的實際成本＝180＋18×（1－7%）＋2＝198.74（萬元），實際入庫9500公斤，實際單位成本＝1987400/9500＝209.2（元）。

5、

【正確答案】D

【答案解析】農產品的入賬成本＝12000×（1－13%）＋1000＋400＝11840（元）。

6、

【正確答案】C

【答案解析】“材料成本差異”賬戶的借方為超支差，本期甲種原材料成本差異率＝[100＋（210－200）×50]/[（50＋50）×200]＝3%。

7、

【正確答案】D

【答案解析】委托外部加工發(fā)出存貨應按上月成本差異率計算。月初的材料成本差異率＝60/800＝7.5%，發(fā)出委托加工物資結轉的材料成本差異＝100×7.5%＝7.5（萬元）。

8、

【正確答案】C

【答案解析】購進A材料發(fā)生的成本差異＝（10200＋1734＋1200＋166）－599×20＝1320（元）。

9、

【正確答案】B

【答案解析】不能做為固定資產的各種用具物品，應在“周轉材料――低值易耗品”科目中核算。

10、

【正確答案】B

【答案解析】期末A原材料的可變現(xiàn)凈值＝10×8-20-1×10=50（萬元）。

11、

【正確答案】B

【答案解析】生產持有的原材料，其期末可變現(xiàn)凈值的計算應以該材料所生產的產成品為基礎計算，故選項Ｂ正確。

12、

【正確答案】D

【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝40000―2000―11200＝26800（元），所涉及到的分錄：

批準處理前：

借：待處理財產損溢 40000

    貸：原材料 40000

批準處理后：

借：原材料 2000

    其他應收款 11200

    營業(yè)外支出 26800

    貸：待處理財產損溢 40000

13、

【正確答案】A

【答案解析】選項B，對于未來將要購入的商品，不作為購入方的存貨處理；選項C，購入的工程物資在“工程物資”項目下單獨列示；選項D，受托代銷商品不屬于甲企業(yè)存貨的內容。

14、

【正確答案】C

【答案解析】材料成本差異率＝（－3＋6）/（200＋1000）＝0.25%，發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為800×0.25%＝2（萬元），故發(fā)出材料的實際成本＝800＋2＝802（萬元）。

15、

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨的成本時，應當首先計算確定本期銷售凈額及本期銷售成本；然后根據(jù)本期期初存貨成本和本期購入存貨的成本，計算確定期末存貨成本。本題中，銷售凈額為2700萬元（3000－300），本期銷售成本為1890萬元[（3000－300）×（1－30%）]，由于本期期初存貨成本和本期購入存貨的成本分別為1200萬元和2800萬元，則該企業(yè)本月月末存貨成本為2110萬元（1200＋2800－1890）。

16、

【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是按實際成本計價的原材料核算。

尚未查明原因的非合理損耗比例為20/2000=1%；該批原材料的入賬價值＝1500×（1-1%）=1485（萬元）。

17、

【正確答案】C

【答案解析】該批原材料的入賬價值＝800＋10×（1－7%）＋3＋2＝814.3（萬元）

18、

【正確答案】B

【答案解析】非正常消耗的直接材料應當在發(fā)生時確認為當期損益，不能計入存貨成本。

19、

【正確答案】B

【答案解析】（1）甲存貨應補提的存貨跌價準備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；

（2）乙存貨應補提的存貨跌價準備＝0－2＝－2（萬元）；

（3）丙存貨應補提的存貨跌價準備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；

（4）2012年12月31日應補提的存貨跌價準備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）。

20、

【正確答案】C

【答案解析】甲公司應繳消費稅的計稅價＝（38.5＋10）÷（1－15%）＝57.06（萬元）；甲公司應繳消費稅＝57.06×15%＝8.56（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝38.5＋10＋8.56＝57.06（萬元）。

21、

【正確答案】D

【答案解析】2012年因原材料報廢對當期利潤的影響＝（20×40%－3×40%－3）＋（20＋3.4－3）×60%＝16.04（萬元）。或者：

借：待處理財產損溢 19.04

    存貨跌價準備 3

    貸：原材料 20

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.04（管理不善造成的報廢損失進項稅額轉出）

借：其他應收款 3

    貸：待處理財產損溢 3

經管理權限報批后，將凈損失轉入管理費用或營業(yè)外支出：

借：管理費用 12.24

    營業(yè)外支出 3.8

    貸：待處理財產損溢 16.04

因此影響當期利潤的金額就是＝12.24＋3.8＝16.04（萬元）。

22、

【正確答案】B

【答案解析】選項A，具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換取得的存貨應該以換出資產的公允價值為基礎確定入賬價值；選項C，接受投資者投入的存貨應該以合同規(guī)定的價值入賬，但是合同價值不公允的除外；選項D，盤盈的存貨應該以重置成本入賬。

23、

【正確答案】B

【答案解析】不計入存貨成本的費用：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一生產階段所必需的費用)。

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

24、

【正確答案】D

【答案解析】商品進銷差價率＝(20000＋35000)/(60000＋160000)×100%＝25%，

本月銷售成本＝110000×(1-25%)＝82500(元)。

25、

【正確答案】D

【答案解析】A公司換入存貨的入賬價值＝300000－30000+12000－34000－4000＝244000(元)。

26、

【正確答案】B

【答案解析】①存貨期末跌價準備的結余額＝60-60×500÷600＝10（萬元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝550－80＝470（萬元）；

③期末存貨的賬面余額＝600＋430－500＝530（萬元）；

④期末存貨應提足的跌價準備＝530－470＝60（萬元）；

⑤期末存貨應補提的跌價準備＝60－10＝50（萬元）。

27、

【正確答案】B

【答案解析】選項A，支付的補價/（換出資產公允價值+支付的補價）＝5/（12+5）×100%＝29.41%＞25%；

選項B，收到的補價/換出資產公允價值＝300/13000×100%＝2.31%<25%;

選項C，支付的補價/換入資產的公允價值＝4000/10000×100%＝40%＞25%；

選項D，支付的補價/（換出資產的公允價值+支付的補價）＝1000/（1000+1000）×100%＝50%＞25%；因此只有選項B屬于非貨幣性資產交換。

28、

【正確答案】B

【答案解析】選項A，支付補價的企業(yè)：5÷（5＋10）＝33.33%＞25%，屬于貨幣性資產交換；選項B，收到補價的企業(yè)：300÷13000＝2.31%＜25%，屬于非貨幣性資產交換；選項C，支付補價的企業(yè)：4000÷10000＝40%＞25%，屬于貨幣性資產交換；選項D，支付補價的企業(yè)：1000÷（1000＋1000）＝50%＞25%，屬于貨幣性資產交換。

29、

【正確答案】A

【答案解析】涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的情況下，換入資產的總成本＝換出資產的公允價值－收到的補價，而某項換入資產的成本＝換入資產成本總額×該項換入資產公允價值/各項換入資產公允價值總額，甲公司收到的補價＝210－（170＋30）＝10（萬元），所以甲公司換入商品的入賬價值＝（210－10）/（170＋30）×170＝170（萬元）。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】BC

【答案解析】購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅應計入“管理費用”，所以選項A不正確；一般納稅人購入存貨時支付的增值稅符合抵扣規(guī)定的，應作為增值稅進項稅額列示，不計入成本，所以選項D不正確；購貨途中發(fā)生的非正常損耗，查明原因后應該將凈損失計入當期損益，所以選項E不正確。

2、

【正確答案】BCE

【答案解析】購進材料產生的超支差異應該記入“材料成本差異”賬戶的借方，節(jié)約差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方；結轉超支差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方，結轉節(jié)約差應該記入“材料成本差異”賬戶的借方。

3、

【正確答案】BCD

【答案解析】需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關稅金，所以答案為BCD。

4、

【正確答案】CDE

【答案解析】選項AB的法定產權不屬于本企業(yè)。

5、

【正確答案】ABC

【答案解析】非貨幣性資產交換是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價），只要補價占整個交易金額小于25%，則視為非貨幣性資產交換。其中選項AB是不涉及貨幣性資產的交易；選項C，補價占整個交易金額的12%，所以選項ABC符合題意；選項D，補價占整個交易的金額的33.33%，屬于貨幣性資產交換；選項E，應收賬款是貨幣性資產，屬于貨幣性資產交換。

6、

【正確答案】ABD

【答案解析】如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。

7、

【正確答案】BCD

【答案解析】庫存商品總的入賬價值＝330000－（50000＋200000）×17%-37500＝250000（元）；庫存商品A的入賬價值＝250000×50000÷（50000＋200000）＝50000（元）；庫存商品B的入賬價值＝250000×200000÷（50000＋200000）＝200000（元）；確認的損益＝330000－（300000－5000）＝35000（元）。

8、

【正確答案】ABCD

【答案解析】存貨計價方法核算已售存貨的成本，售出存貨成本結轉為當期損益，計入營業(yè)成本，影響損益并影響所得稅的計算，同時結存存貨影響資產負債表中存貨項目的金額，故應選擇ABCD。

9、

【正確答案】ADE

【答案解析】尚未收到發(fā)票賬單的，材料驗收入庫時先不入賬，等到月末按照暫估價值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作反記錄予以沖回，在計算材料成本差異時不予以考慮。

10、

【正確答案】CE

【答案解析】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售或以存貨抵償債務，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

11、

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，可以通過“發(fā)出商品”科目核算；選項D，正確的處理為借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。

12、

【正確答案】ABCD

【答案解析】期末清查發(fā)現(xiàn)存貨盤虧造成存貨數(shù)量減少，并不表明存貨發(fā)生減值。

13、

【正確答案】AB

【答案解析】選項C，出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，沖減“其他業(yè)務成本”；選項D，企業(yè)出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金，扣除相關稅費后，計入當期的“其他業(yè)務收入”；選項E，企業(yè)出借包裝物收到的押金，計入“其他應付款”。

14、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項E，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

15、

【正確答案】ADE

16、

【正確答案】ADE

【答案解析】支付的加工費和實際消耗的原材料成本應計入委托加工成本中；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣，不計入委托加工物資的成本；支付的用于連續(xù)生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅（銷售價格低于受托方計稅價格），應計入委托加工物資成本。

17、

【正確答案】ABCD

【答案解析】采購人員的差旅費應該計入當期管理費用，不應計入存貨的成本。

18、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出；選項E因保管員責任所造成的短缺凈損失應由責任人賠償。

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