2015年注稅（cta）考試《財務與會計》第十四章練習題答案

 2015年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第十四章  非流動負債

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。其中“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。因為本題中3月16日開始為工程支付銀行存款，所以開始資本化時間是3月16日。

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】匯兌差額是外幣借款本金和利息的匯兌差額。

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查借款費用的核算。選項A，借款的輔助費用，不管是一般借款還是專門借款，都不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤；選項B，專門借款發(fā)生的借款費用不需要考慮資產(chǎn)支出；選項D，外幣借款的匯兌差額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查借款費用的確認。借款費用=10+6+200=216（萬元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查借款費用的核算。盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當在其發(fā)生時直接計入當期財務費用。

　　7、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費用不應予以資本化。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】資本化金額＝20800×5%－（16000×0.3%×5＋10000×0.3%×6＋4000×0.3%×1）＝1040－432＝608（萬元）。

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年應資本化的借款費用＝800×6%＋400×5%×6/12＝58（萬元）。

　　10、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該債券負債成份的初始入賬價值為92.54萬元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以權(quán)益成份的入賬價值＝100－92.54＝7.46（萬元）。

　　11、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年末應付債券的賬面余額＝110×（1＋6%）－100×8%＝108.6（萬元）。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該債券2011年度確認的利息費用＝194.65×6%＝11.68（萬元）。

　　13、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】專門借款共2000萬元，2×10年累計支出1800萬元，2×11年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元。所以一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)＝100×90÷90＝100（萬元），2×11年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用＝100×6%×3÷12＝1.5（萬元）。

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=（1600－400）×2/12＋600×1/12=250（萬元）；一般借款利息資本化金額=250×6%=15（萬元）。

　　15、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)：（1800－500）×2/12＋500×1/12=258.33（萬元）。

　　16、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)：（1800－500）×2/12＋500×1/12=258.33（萬元）；一般借款利息資本化金額：258.33×6%=15.5（萬元）。

　　17、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查長期借款的核算。長期借款中在一年以內(nèi)到期應予償還的部分，在資產(chǎn)負債表上，應列為流動負債項目，稱為“一年內(nèi)到期的非流動性負債”，單獨反映。

　　18、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】最低租賃付款額＝每年支付的租金15×4＋承租人擔保資產(chǎn)余值的金額2＝62（萬元）。

　　19、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。債務擔保損失計入營業(yè)外支出，所以應該選D。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2010年末應確認的“預計負債”金額＝（1×100＋2×50）×（2%＋8%）/2＝10（萬元）。

　　21、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認為預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債。

　　22、

　　【正確答案】A

　　23、

　　【正確答案】D

　　24、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于因或有事項而確認的預計負債，與所確認預計負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中與其他費用或支出項目合并反映。因此，A公司在利潤表中應確認的營業(yè)外支出＝50－40＝10（萬元）。

　　25、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】乙公司債務重組利得＝5000-（1500＋1500×17%）－2500＝745（萬元）（為重組利得，計入營業(yè)外收入），設備處置收益＝2500－（5000－2000－800）＝300（萬元）（為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入營業(yè)外收入），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益＝1500（主營業(yè)務收入）－1200（主營業(yè)務成本）＝300（萬元）（不形成營業(yè)外收入），營業(yè)外收入＝745＋300＝1045（萬元）。

　　甲公司的分錄：

　　借：庫存商品 1500

　　    應交稅費-增值稅 255

　　    固定資產(chǎn) 2500

　　    營業(yè)外支出 745

　　    貸：應收賬款 5000

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2200

　　    固定資產(chǎn)減值準備 800

　　    累計折舊 2000

　　    貸：固定資產(chǎn) 5000

　　借：應付賬款 5000

　　    貸：主營業(yè)務收入 1500

　　        應交稅費-增值稅 255

　　        固定資產(chǎn)清理 2200

　　        營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)收入  300

　                    —債務重組收益 745

　　借：主營業(yè)務成本 1200

　　    貸：存貨 1200

　　26、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人應該按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來入賬。

　　27、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日期為債務重組日。對遠期債務重組，新的償債條件開始執(zhí)行的時間為債務重組日。

　　28、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照規(guī)定，應“以現(xiàn)金清償債務”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。

　　29、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，應以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎進行分配，而不是“賬面價值”；選項B，債權(quán)人計提的壞賬準備沖減債務重組損失；選項C，債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的運費不影響債務重組損失，應計入相關資產(chǎn)的入賬價值。

　　30、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組損失＝1400－20－200－600－500＝80（萬元）。

　　甲公司的賬務處理：

　　借：銀行存款 200

　    　固定資產(chǎn) 600

　　    長期股權(quán)投資 500

　　    壞賬準備 20

　　    營業(yè)外支出—債務重組損失 80

　　    貸：應收賬款 1400

　　31、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】M公司（債權(quán)人）處理：

　　借：應收賬款――B公司（重組后） 2000000（2340000－340000）

　　    壞賬準備 80000

　　    營業(yè)外支出——債務重組損失 260000

　　    貸：應收賬款――B公司（重組前） 2340000

　　32、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對A公司的賠償符合或有事項確認預計負債的三個條件，應確認的預計負債金額＝（100＋200）/2＋5＝155（萬元）。在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對于補償金額，在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認。因此，應確認的資產(chǎn)金額為80萬元。

　　33、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應確認的債務重組損失＝（60000－2000）－20000×2.5＝8000（元）。

　　34、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】不考慮發(fā)行費用的情況下，負債成份的公允價值＝100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+（100000×2.5%+100000）×0.8396＝89254.1（萬元）；權(quán)益成份的公允價值＝100000－89254.1＝10745.9（萬元）。

　　負債成份應分攤的發(fā)行費用＝1600×89254.1/（89254.1+10745.9）＝1428.07（萬元）；

　　權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用＝1600×10745.9/（89254.1+10745.9）＝171.93（萬元）。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄：

　　借：銀行存款（100000-1600）98400

　　    應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（100000-89254.1+1428.07）12173.97

　　    貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000

　　        資本公積——其他資本公積（10745.9-171.93）10573.97

　　對所有者權(quán)益的影響金額為10573.97萬元。

　　35、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定預計負債的金額，本題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回的30萬元通過其他應收款科目核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

　　36、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2013年1月1日，發(fā)行時的分錄為：

　　借：銀行存款 1054.47

　　    貸：應付債券——面值 1000

　　                ——利息調(diào)整 54.47

　　2013年12月31日，相關分錄為（假設該債券的利息不符合資本化條件）：

　　借：財務費用 52.72（1054.47×5%）

　　    應付債券——利息調(diào)整 17.28

　　    貸：應付利息 70

　　支付利息的分錄略。

　　所以2013年末該債券“利息調(diào)整”明細科目余額為54.47－17.28＝37.19（萬元）。

　　37、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應該以受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費與重組債務的賬面余額之間的差額確認為債務重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值不影響債權(quán)人的債務重組損失。

　　38、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額＝800×3＋500＝2900（萬元）；最低租賃付款額的現(xiàn)值＝800/1.07＋800/1.072＋800/1.073＋500/1.073＝2507.60（萬元）；未確認融資費用＝2900－2507.60＝392.4（萬元）。2013年末長期應付款的現(xiàn)值＝2507.60×（1＋7%）－800＝1883.13（萬元）

　　39、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應予資本化的利息金額為：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6%＝30.23（萬元）。資產(chǎn)支出數(shù)總計超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

　　40、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】負債成份的公允價值為18481560元（20000000×0.7722＋1200000×2.5313），所以計入應付債券—利息調(diào)整借方金額=20000000－18481560＝1518440（元）。

　　41、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，專門借款應該按照當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用部分產(chǎn)生的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額資本化，不計算資本化率，所以專門借款應予資本化的金額＝1000×5.4%×9/12＝40.5（萬元）。在借款費用資本化期間內(nèi)占用了一般借款的，要用超過專門借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來計算資本化金額。累計支出加權(quán)平均數(shù)＝（600＋40＋500＋100－1000）×7/12＝140（萬元），一般借款資本化率＝5%，一般借款資本化金額＝140×5%＝7（萬元）。所以，2013年該項目應予資本化的利息＝40.5＋7＝47.5（萬元）。

　　42、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的情形。

　　43、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。預計負債的金額＝（100＋120）/2＝110（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用中。

　　2、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費用，在資本化期間才能資本化（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)尚未完工之前發(fā)生的借款費用可以資本化），選項A固定資產(chǎn)購建過程中并未占用的一般借款利息費用不能資本化；為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期專門借款利息，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的利息費用符合條件的可以資本化，達到預定可使用狀態(tài)之后的一般借款利息應該予以費用化，選項C不應資本化；長期股權(quán)投資不屬于可以資本化的資產(chǎn)，所以選項D是不能資本化的。

　　3、

　　【正確答案】ACE

　　4、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應予以費用化，計入財務費用。

　　5、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤；選項E，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費用應根據(jù)所籌資金的用途予以資本化或費用化。

　　6、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目，采用實際利率法攤銷。按實際利率計算的利息記入“財務費用”等科目。

　　7、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，故C項錯誤；資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，故D項不正確。

　　8、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】外幣一般借款的匯兌差額應費用化，不資本化。

　　9、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】非正常中斷，通常是由于管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。

　　10、

　　【正確答案】ACDE

　　11、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】籌建期間發(fā)生的借款費用不屬于購建固定資產(chǎn)的計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入財務費用中；為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用計入在建工程。

　　12、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項B，企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值；選項C，應通過其他應付款科目核算；選項D，延期支付購買價款的現(xiàn)值為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　13、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，應通過“專項應付款”科目核算；選項E應通過“長期借款”科目核算。

　　14、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　?。?）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等。

　　（2）該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施。

　　15、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】如果法院尚未判決，估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，則應確認為預計負債，所以選項A、C不正確；如果已判決敗訴，但是正在上訴，應當根據(jù)律師或法律顧問合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，應確認預計負債，所以選項D不正確。

　　16、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項A，債務重組日為2010年9月1日；選項B，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本）；選項C，股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積――股本溢價；選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益；選項E，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資。

　　17、

　　【正確答案】ACDE

　　18、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】將來應付債務的入賬價值不應包含未來應付利息，且債務人發(fā)生重組損失的情況不屬于準則定義的債務重組。

　　19、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項C，在債務到期后，企業(yè)應償還借款，否則將以房地產(chǎn)抵償債務，所以均會造成經(jīng)濟利益流出企業(yè)，結(jié)果是確定的，不符合或有事項的定義；選項E，事項的結(jié)果已經(jīng)確定，不屬于或有事項。

　　20、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，債權(quán)人可以確認債務重組損失；選項C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關稅費之和的差額，直接計入當期營業(yè)外收入；選項E，根據(jù)債務重組的定義，用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務時，債權(quán)人有損失，計入營業(yè)外支出。

　　21、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】籌建期間發(fā)生的借款費用不屬于購建固定資產(chǎn)的計入“管理費用”科目，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入“財務費用”科目中；為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款費用計入“在建工程”科目。

　　22、

　　【正確答案】BE

　　【答案解析】與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關的預計負債應記入“銷售費用”科目。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)不應就未來的經(jīng)營虧損確認為負債。

　　23、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】甲企業(yè)的賬務處理為：

　　借：應付賬款 100

　　    貸：主營業(yè)務收入 80

　　        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13.6

　　        營業(yè)外收入——債務重組收益 6.4

　　借：主營業(yè)務成本 70

　　    貸：庫存商品 70

　　24、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項D：銀行將來應收金額＝1200（萬元），不包括未來的利息。

　　甲企業(yè)：

　　借：長期借款 1500

　　    應付利息 525

　　    貸：長期借款—債務重組 1200

　　        營業(yè)外收入—債務重組利得 825

　　銀行：

　　借：貸款—債務重組 1200

　　    營業(yè)外支出——債務重組損失 825

　　    貸：貸款 1500

　　        應收利息 525

查看試題>>