2019年稅務師《稅法一》答疑精華：勞務外包與增值稅

學員問題：

老師，某一生產加工企業(yè)將其產品打包車間勞務外包給某一勞務公司（一般納稅人），請問勞務公司是按代理業(yè)6%全額交納增值稅，還是按人力資源外包按差額5%交納增值稅？

正保會計網校老師解答：

人力資源外包一般納稅人差額6%，差額簡易征收適用 5%征收率。

學員繼續(xù)提問：

某一生產加工企業(yè)將其產品打包車間勞務外包給某一勞務公司（一般納稅人），請問勞務公司這筆業(yè)務是按人力資源外包業(yè)務嗎？

正保會計網校老師解答：

是的，您的理解正確。

學員繼續(xù)提問：

某一生產加工企業(yè)將其產品打包車間勞務外包給某一勞務公司（一般納稅人），請問1、勞務公司這筆業(yè)務是人力資源外包業(yè)務嗎？2、勞務公司2019年4月此業(yè)務收入60萬元，工人工資48萬元，該公司可按差額12（60-48）萬元簡易5%交納增值稅嗎？

正保會計網校老師解答：

但從您的描述，不能判斷是否屬于人力資源外包業(yè)務，如果是您的計算是正確的。

學員繼續(xù)提問：

某釩鈦生產加工企業(yè)（一般納稅人）將其產品打包車間打包業(yè)務外包給某一勞務公司（一般納稅人），請問1、勞務公司這筆業(yè)務是人力資源外包業(yè)務嗎？2、勞務公司2019年4月此業(yè)務收入60萬元，工人工資48萬元，該公司可按差額12（60-48）萬元簡易5%交納增值稅嗎？

正保會計網校老師解答：

考試中如果考察到人力資源外包服務，會直接告知，從您說的情況應該不屬于人力資源外包服務，下面會您分情況總結人力資源外包相關內容

甲是一家人力資源服務公司，本月人力資源服務收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項費用180萬元。 

（一）甲為一般納稅人 

1.選擇一般計稅  應納稅額=（200-180）/1.06*6%=1.13萬元。 

解析：一般計稅時，它的銷售額也是差額，不包括代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。 

 2.選擇簡易計稅  應納稅額=（200-180）/1.05%*5%=0.95萬元。 

解析：人力資源外包的一般納稅人可以選擇簡易計稅。 

（二）甲為小規(guī)模納稅人  應納稅額=（200-180）/1.03*3%=0.58萬元。 

解析：人力資源外包服務的銷售額永遠是差額，不論一般計稅還是簡易計稅，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

學員繼續(xù)提問：

1、人力資源外包業(yè)務具體包括哪些業(yè)務？

2、某釩鈦生產加工企業(yè)（一般納稅人）將其產品打包車間包裝業(yè)務外包給某一勞務公司（一般納稅人），對于勞務公司這筆業(yè)務是人力資源外包業(yè)務嗎？

正保會計網校老師解答：

1、人力資源外包業(yè)務具體包括哪些業(yè)務？

答：人力資源服務，是提供經紀代理服務，也就是幫助企業(yè)招聘人員，收取服務費。

2、某釩鈦生產加工企業(yè)（一般納稅人）將其產品打包車間包裝業(yè)務外包給某一勞務公司（一般納稅人），對于勞務公司這筆業(yè)務是人力資源外包業(yè)務嗎？

答：不是人力資源服務。

您說的這種情形，屬于勞務派遣。