2019年稅務(wù)師《稅法二》答疑精華：利息調(diào)整

試題內(nèi)容：

1、某企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬(wàn)元，另支付利息費(fèi)用90萬(wàn)元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬(wàn)元，且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8%）。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整的金額為（?。┤f(wàn)元。

A、26.42 

B、34.32 

C、45.65 

D、62.16 

【正確答案】 B

【答案解析】 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除應(yīng)該考慮兩方面：一個(gè)是利率；還有一個(gè)是債資比。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，其他企業(yè)為2:1，則允許扣除的利息支出是480×2×5.8%；所以企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90－480×2×5.8%=34.32（萬(wàn)元）。

學(xué)員問(wèn)題：

本題解題受雙制約影響，本企業(yè)利息費(fèi)用=1200×2×5.8%=139.2（萬(wàn)元）大于90萬(wàn)元，所以實(shí)際可扣除利息費(fèi)用為90萬(wàn)元；

關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用=480×5.8%=27.84（萬(wàn)元）

關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整的金額為=90-27.84=62.16（萬(wàn)元）選D。

這是我的解題步驟，這樣理解對(duì)嗎？要是解類(lèi)似這樣的題，應(yīng)該是在什么情況下乘以2？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

您的理解是錯(cuò)誤的。

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，需要考慮本金限制，本金=權(quán)益性投資*標(biāo)準(zhǔn)比例。

金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比例是5:1，也就是5；

其他企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比例是2:1，也就是2.

請(qǐng)您參閱下面文件的規(guī)定：

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(一)金融企業(yè)，為5∶1;

(二)其他企業(yè)，為2∶1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。