2019年稅務(wù)師《稅法二》答疑精華：不征稅收入

試題內(nèi)容：

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　?。?/span>1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均計(jì)入當(dāng)年收入總額。

　?。?/span>2）由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，作為不征稅收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　【提示1】財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　【提示2】專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理

　　①符合不征稅收入的財(cái)政性資金的條件：

　　a.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

　　b.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

　　c.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　【楊氏記憶法】三有原則：有文件、有要求、有核算！

　?、诓徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?、燮髽I(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

學(xué)員問(wèn)題：

企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。這些都是可以作為不征稅收入？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

不是，企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金如果同時(shí)符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件的三個(gè)條件，不征收企業(yè)所得稅，否則征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，只有由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金才準(zhǔn)予作為不征稅收入，如軟件企業(yè)即征即退的增值稅用于研究開(kāi)發(fā)軟件開(kāi)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，則可以免征企業(yè)所得稅，沒(méi)有特殊規(guī)定，則都是應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的。