2019年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：人力資源和勞務(wù)派遣

試題內(nèi)容：

15.下列關(guān)于跨市提供建筑服務(wù)增值稅征收管理的規(guī)定，表述不正確的是（?。?。

A.自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不需要到建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

B.一般納稅人跨市提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款

C.小規(guī)模納稅人跨市提供建筑服務(wù)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款

D.納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳

『正確答案』B

『答案解析』一般納稅人跨市提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

學員問題：

老師，人力資源服務(wù)和勞務(wù)派遣有啥區(qū)別？兩者做為一般納稅人選擇一般計稅方法時，為什么人力不含代發(fā)的工資及代繳的社保，而勞務(wù)派遣要含全部的銷售額和價外費

正保會計網(wǎng)校老師解答：

一、人力資源外包屬于經(jīng)紀代理服務(wù)；根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

人力資源外包只能按差額計算增值稅。一般計稅辦法按6%計算增值稅銷項稅，可以抵扣進項稅，簡易辦法按差額及5%的征收率計算增值稅，不能抵扣進項稅。

例如：人力資源外包業(yè)務(wù)，例如：電子廠需要臨時雇傭臨時工人100名，委托人力資源外包公司負責該業(yè)務(wù)，電子廠和臨時工人100名簽訂用工合同。由人力資源外包公司負責招聘、安排生產(chǎn)，發(fā)放工資及繳納保險。電子廠向人力資源外包公司支付150萬元，包括130萬的工資及職工保險等費用。

人力資源外包公司需要計算的增值稅銷項稅：（150-130）/1.06%*6%

如果是簡易辦法：（150-130）/1.05%*5%

二、勞務(wù)派遣屬于商務(wù)輔助服務(wù)；　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

1、一般納稅人選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票。注意征收率是5%

例如：勞務(wù)派遣單位收取1000塊，支付工資600，剩余的400向用工單位開具增值稅專用發(fā)票，600開具普通發(fā)票。

如果選擇按6%計算增值稅，則按1000開具專票。

2、小規(guī)模納稅人按3%稅率全額1000開具增值稅普通發(fā)票（可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開專票），也可以按差額400及5%稅率開具增值稅普通發(fā)票（可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開專票），600元支付的工資向用工單位開具增值稅普通發(fā)票。

祝您學習愉快！