2019年稅務師《稅法一》答疑精華：人力資源和勞務派遣

試題內容：

15.下列關于跨市提供建筑服務增值稅征收管理的規(guī)定，表述不正確的是（　）。

A.自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不需要到建筑服務發(fā)生地預繳稅款

B.一般納稅人跨市提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的征收率計算應預繳稅款

C.小規(guī)模納稅人跨市提供建筑服務以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

D.納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳

『正確答案』B

『答案解析』一般納稅人跨市提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

學員問題：

老師，人力資源服務和勞務派遣有啥區(qū)別？兩者做為一般納稅人選擇一般計稅方法時，為什么人力不含代發(fā)的工資及代繳的社保，而勞務派遣要含全部的銷售額和價外費

正保會計網校老師解答：

一、人力資源外包屬于經紀代理服務；根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

人力資源外包只能按差額計算增值稅。一般計稅辦法按6%計算增值稅銷項稅，可以抵扣進項稅，簡易辦法按差額及5%的征收率計算增值稅，不能抵扣進項稅。

例如：人力資源外包業(yè)務，例如：電子廠需要臨時雇傭臨時工人100名，委托人力資源外包公司負責該業(yè)務，電子廠和臨時工人100名簽訂用工合同。由人力資源外包公司負責招聘、安排生產，發(fā)放工資及繳納保險。電子廠向人力資源外包公司支付150萬元，包括130萬的工資及職工保險等費用。

人力資源外包公司需要計算的增值稅銷項稅：（150-130）/1.06%*6%

如果是簡易辦法：（150-130）/1.05%*5%

二、勞務派遣屬于商務輔助服務；　一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

1、一般納稅人選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票。注意征收率是5%

例如：勞務派遣單位收取1000塊，支付工資600，剩余的400向用工單位開具增值稅專用發(fā)票，600開具普通發(fā)票。

如果選擇按6%計算增值稅，則按1000開具專票。

2、小規(guī)模納稅人按3%稅率全額1000開具增值稅普通發(fā)票（可以向稅務機關申請代開專票），也可以按差額400及5%稅率開具增值稅普通發(fā)票（可以向稅務機關申請代開專票），600元支付的工資向用工單位開具增值稅普通發(fā)票。

祝您學習愉快！