2017年稅務(wù)師考試《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：不征稅收入

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知識(shí)點(diǎn)：不征稅收入

1.財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額

（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；

未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

3.其他不征稅收入

√企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

·專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定

（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件

②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算

（2）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

（3）企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【舉例】某企業(yè)2011年7月取得120萬(wàn)元符合不征稅收入的財(cái)政撥款，用于補(bǔ)貼該企業(yè)科研支出，2011年用于研發(fā)并結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入的金額是10萬(wàn)元，2012年為30萬(wàn)元，2013年為30萬(wàn)元，2014年為10萬(wàn)元，2015年為20萬(wàn)元，2016年為10萬(wàn)元，7月中旬，經(jīng)報(bào)科委驗(yàn)收合格，經(jīng)研究，剩余的10萬(wàn)元，8萬(wàn)元上繳財(cái)政，另外2萬(wàn)元留給企業(yè)繼續(xù)使用。

【分析】會(huì)計(jì)核算上，該項(xiàng)財(cái)政撥款先計(jì)入遞延收益，每年實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出后，確定成本，費(fèi)用，同時(shí)從遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”中；2011年7月至2016年6月為60個(gè)月，剩余的10萬(wàn)元，上繳財(cái)政的不征稅，留給企業(yè)的2萬(wàn)元依法計(jì)稅。

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