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2017年稅務師考試《稅法二》答疑精華:過期商品的損失

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/03/10 11:17:39 字體:

2017年稅務師備考啟程,你是否還在為遇到問題不能及時得到解答而苦惱?為方便學員備考,網(wǎng)校從答疑板中整理了部分答疑精華。當然,如果學習中遇到問題,您可以到所報課程的答疑板進行提問,網(wǎng)校老師會及時問您解答!以下是稅務師《稅法二》科目答疑精華,分享給大家!

問題:庫存商品過期是屬于正常經(jīng)營損失還是非正常資產(chǎn)損失?已抵扣的進項稅要轉(zhuǎn)出嗎?

回答:過期商品的損失在實踐中存在爭議,但是部分地區(qū)的國稅部門發(fā)布了規(guī)定,明確過期商品的損失不屬于非正常損失的范圍,例如:

《青海省國家稅務局關于增值稅有關業(yè)務問題的通知》(青國稅函【2006】113號)規(guī)定“有保質(zhì)期的貨物因過期報廢而造成的損失,除責任事故外,可以按照不屬于《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的非正常損失,準予從銷項稅額中抵扣其進項稅額”;

《四川省國家稅務局關于印發(fā)的通知》(川國稅函【2008】155號)規(guī)定“企業(yè)銷售過期、過季節(jié)商品、缺碼(不配套)商品、工業(yè)企業(yè)報廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍,其外購貨物或應稅勞務的進項稅額允許抵扣,不作進項轉(zhuǎn)出”;

《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》(皖國稅函【2008】10號)規(guī)定“納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因,將庫存貨物報廢或低價銷售處理的,不屬于非正常損失,不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理”;

2009年11月9日,國家稅務總局納稅服務司問題解答中也指出“納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物,超過有效(保質(zhì))期無法進行正常銷售,需作銷毀處理的,可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的正常經(jīng)營損失,不納入非正常損失”。

所以庫存商品過期是屬于正常經(jīng)營損失,不需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

商品過期一般有下列幾種情形:

對于鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品(保持期15天以內(nèi)),比如鮮奶,如果超過保質(zhì)期報廢,一般不屬于非正常損失。除此之外的商品,如果超過保質(zhì)期導致商品報廢,屬于主觀上應當或可以控制的情形,應當界定為管理不善,屬于非正常損失,否則屬于正常損失;

產(chǎn)品過期(不含鮮活等),按照以銷定產(chǎn)或以銷定購的管理理論,屬于管理不善造成的霉爛變質(zhì),應當進行進項稅額轉(zhuǎn)出,不屬于管理不善造成的霉爛變質(zhì),不需進行進項稅額轉(zhuǎn)出;

產(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等,如果還具有原商品屬性,售價雖然可能偏低,但是存在合理理由,不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

如果您也對以上知識點有疑惑,建議您結合課程輔導書再做進一步理解。關于備考中遇到的問題,還可以去網(wǎng)校論壇與各位學友討論,期待您的參與!

注:本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng),版權屬正保會計網(wǎng)校所有,未經(jīng)授權,不得轉(zhuǎn)載。

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