2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)減值及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）沖回已經(jīng)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

2.發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款（預(yù)付、其他應(yīng)收、長(zhǎng)期應(yīng)收等）

3.收回壞賬的賬務(wù)處理（已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的）

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款等

同時(shí)，

借：應(yīng)收賬款等（實(shí)際收回的金額）

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

或者合并成一個(gè)分錄：

借：銀行存款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第9章P122）甲公司壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算，按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額為4800元；2011年因乙公司宣告破產(chǎn)，應(yīng)收11700元貨款無(wú)法收回，全部確認(rèn)為壞賬；2011年應(yīng)收款項(xiàng)借方全部發(fā)生額為324000元、貸方全部發(fā)生額為340000元。2012年收回已核銷(xiāo)的乙公司的欠款5000元；2012年應(yīng)收款項(xiàng)借方全部發(fā)生額為226000元、貸方全部發(fā)生額206000元。甲公司2012年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（）元。

A.－5000

B.－4000

C.4000

D.5000

【答案】B

【解析】甲公司2012年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝（226000－206000）×5%－5000＝－4000（元）

【提示】本題用期初余額的推導(dǎo)思路如下：2011年應(yīng)收賬款期初余額＝4800/5%＝96000（元），2011年應(yīng)收賬款期末余額＝96000＋324000－340000＝80000（元），2011年期末壞賬準(zhǔn)備余額＝80000×5%＝4000（元），由于本期發(fā)生壞賬11700元，從期初余額：4800－11700＋A＝4000來(lái)推，2011年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備A＝10900（元），2012年應(yīng)收賬款期初余額＝80000（元），2012年末應(yīng)收賬款期末余額＝80000＋226000－206000＝100000（元），2012期末壞賬準(zhǔn)備余額＝100000×5%＝5000（元），從丁字賬推理，壞賬準(zhǔn)備期初余額：4000＋本期收回5000＋B＝5000，推出B＝－4000（元）。

2.（《應(yīng)試指南》第9章P123）甲公司2011年12月31日，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為120萬(wàn)元；2012年12月31日各應(yīng)收款項(xiàng)及估計(jì)的壞賬率如下：應(yīng)收賬款余額為500萬(wàn)元（其中包含應(yīng)收A公司的賬款200萬(wàn)元，因A公司財(cái)務(wù)狀況不佳，甲公司估計(jì)可收回40%，其余的應(yīng)收賬款估計(jì)壞賬率為20%）；應(yīng)收票據(jù)余額為200萬(wàn)元，估計(jì)壞賬率為10%；其他應(yīng)收款余額為120萬(wàn)元，估計(jì)壞賬率為30%。2012年發(fā)生壞賬40萬(wàn)元，收回已核銷(xiāo)的壞賬30萬(wàn)元，甲公司2012年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.86

B.156

C.126

D.116

【答案】C

【解析】甲公司2012年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝200×60%＋（500－200）×20%＋200×10%＋120×30%－（120－40＋30）＝126（萬(wàn)元），發(fā)生壞賬減少壞賬準(zhǔn)備，收回已核銷(xiāo)的壞賬增加壞賬準(zhǔn)備的余額。

3.（《應(yīng)試指南》第9章P124）下列關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試和確定的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試

B.對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值

C.對(duì)經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，無(wú)需再分析判斷是否發(fā)生減值

D.若在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

E.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試需預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，可以采用現(xiàn)時(shí)折現(xiàn)率計(jì)算

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，對(duì)經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值；選項(xiàng)E，單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試需要預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)采用應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的初始折現(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

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