2017稅務師《財務與會計》知識點固定資產折舊的核算及配套練習

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知識點：固定資產折舊的核算

【知識點詳解】

一、固定資產的折舊計提范圍

1.不提折舊的固定資產

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

②按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地；

③改擴建期間的固定資產。

2.折舊計提范圍的認定中易出錯的項目

①未使用、不需用的固定資產需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”；

②因大修理而停工的固定資產需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；

③替換設備要提折舊。

3.當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。

二、固定資產計提折舊的方法

1.年限平均法

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）/預計使用年限×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝［固定資產原值－（預計殘值收入－預計清理費用）］×月折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額＝固定資產原值×（1－凈殘值率）/預計總工作量

月折舊額＝固定資產當月實際完成工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

年折舊率＝2/預計使用年限×100%

年折舊額＝期初固定資產賬面凈值×年折舊率

月折舊額＝年折舊額/12

4.年數(shù)總和法

年折舊率＝尚可使用年限/年數(shù)總和＝（折舊年限－已使用年限）/［折舊年限×（折舊年限＋1）/2］

月折舊率＝年折舊率/12

年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率

月折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率

提示：（1）雙倍余額遞減法下，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。即，最后兩年將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）在采用加速折舊法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度不一致，先以折舊年度為期間，計算每一折舊年度應計提的折舊額，然后再按照每一個會計年度所涵蓋的具體期間分段分析計算相應會計年度的折舊額。

（3）在采用年數(shù)總和法計提折舊時，每期都應當考慮預計凈殘值；在采用雙倍余額遞減法計提折舊時，只有最后兩年才需要考慮預計凈殘值。

【經典習題】

1.（《應試指南》第11章P164）（2016年）甲公司2015年8月對某生產線進行更新改造，該生產線的賬面原值為380萬元，已計提折舊50萬元，已計提減值準備10萬元。改良時發(fā)生相關支出共計180萬元。被替換部分的賬面價值為20萬元。2015年10月工程交付使用，改良后該生產線預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年數(shù)總額法計提折舊。則甲公司2015年對該改良后生產線應計提的折舊金額為（）萬元。

A.20.00B.26.67

C.27.78D.28.33

【答案】B

【解析】更新改造后生產線的入賬價值＝380－50－10－20＋180＝480（萬元），2015年改良后生產線應計提的折舊額＝480×5/15×2/12＝26.67（萬元）。

2.（《應試指南》第11章P165）（2014年）甲公司2011年12月購入一臺設備，原值63000元，預計可使用6年，預計凈殘值為3000元，采用年限平均法計提折舊。2012年年末，對該設備進行減值測試，其收回金額為48000元，因技術原因，2013年起該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，假定預計尚可使用年限和可收回金額不變，預計凈殘值為0，則該設備2013年應計提的折舊額為（）元。

A.15000B.16000

C.16375D.17875

【答案】B

【解析】2012年該設備計提的折舊額＝（63000－3000）/6＝10000（元），2012年年末該設備計提減值前的賬面價值＝63000－10000＝53000（元），可收回金額為48000元，需要計提固定資產減值準備53000－48000＝5000（元），則2013年以48000元為基數(shù)按照年數(shù)總和法計提折舊，2013年該設備計提的折舊額＝48000×5/15＝16000（元），所以選項B正確。

3.（《應試指南》第11章P167）（2015年）下列關于固定資產折舊的表述，正確的有（）。

A.符合固定資產確認條件的維修費，應按期提折舊

B.維修保養(yǎng)期應計提折舊并計入當期成本費用

C.已達預定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，但尚未投入使用不提折舊

D.按實際成本調整原暫估價的，應同時調整已提折舊額

E.提前報廢的固定資產，不應補提折舊

【答案】ABE

【解析】選項C，已達預定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，此時固定資產需要開始計提折舊；選項D，按照實際成本調整暫估價的，不需要調整以前計提的折舊。

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