2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍

1.不提折舊的固定資產(chǎn)

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

③改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。

2.折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目

①未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；

②因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；

③替換設(shè)備要提折舊。

3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

1.年限平均法

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝［固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）］×月折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際完成工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊額＝年折舊額/12

4.年數(shù)總和法

年折舊率＝尚可使用年限/年數(shù)總和＝（折舊年限－已使用年限）/［折舊年限×（折舊年限＋1）/2］

月折舊率＝年折舊率/12

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

提示：（1）雙倍余額遞減法下，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線(xiàn)法。即，最后兩年將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

（2）在采用加速折舊法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，先以折舊年度為期間，計(jì)算每一折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后再按照每一個(gè)會(huì)計(jì)年度所涵蓋的具體期間分段分析計(jì)算相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的折舊額。

（3）在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí)，每期都應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)凈殘值；在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，只有最后兩年才需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第11章P164）（2016年）甲公司2015年8月對(duì)某生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面原值為380萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)180萬(wàn)元。被替換部分的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元。2015年10月工程交付使用，改良后該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年數(shù)總額法計(jì)提折舊。則甲公司2015年對(duì)該改良后生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額為（）萬(wàn)元。

A.20.00B.26.67

C.27.78D.28.33

【答案】B

【解析】更新改造后生產(chǎn)線(xiàn)的入賬價(jià)值＝380－50－10－20＋180＝480（萬(wàn)元），2015年改良后生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)計(jì)提的折舊額＝480×5/15×2/12＝26.67（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第11章P165）（2014年）甲公司2011年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值63000元，預(yù)計(jì)可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年年末，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，其收回金額為48000元，因技術(shù)原因，2013年起該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)尚可使用年限和可收回金額不變，預(yù)計(jì)凈殘值為0，則該設(shè)備2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）元。

A.15000B.16000

C.16375D.17875

【答案】B

【解析】2012年該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（63000－3000）/6＝10000（元），2012年年末該設(shè)備計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝63000－10000＝53000（元），可收回金額為48000元，需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備53000－48000＝5000（元），則2013年以48000元為基數(shù)按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2013年該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝48000×5/15＝16000（元），所以選項(xiàng)B正確。

3.（《應(yīng)試指南》第11章P167）（2015年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述，正確的有（）。

A.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的維修費(fèi)，應(yīng)按期提折舊

B.維修保養(yǎng)期應(yīng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

C.已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，但尚未投入使用不提折舊

D.按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整已提折舊額

E.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不應(yīng)補(bǔ)提折舊

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)C，已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，此時(shí)固定資產(chǎn)需要開(kāi)始計(jì)提折舊；選項(xiàng)D，按照實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)的，不需要調(diào)整以前計(jì)提的折舊。

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