2017稅務師考試《財務與會計》知識點增值稅的核算及配套練習

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知識點：增值稅的核算

【知識點詳解】

1.一般納稅人的賬務處理

（1）購入商品、接受勞務等：

借：庫存商品/材料采購/在途物資

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)等

（2）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　　　——待抵扣進項稅額

　　貸：銀行存款等

尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

注意：自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2.視同銷售的會計處理

（1）單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（2）會計處理：

對于視同銷售，以上情況中，第③⑦種情況不確認收入，其他情況都應確認收入。

不確認收入：

借：營業(yè)外支出、銷售費用、在建工程等

　　貸：庫存商品

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

確認收入：

借：長期股權投資、應付職工薪酬等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）企業(yè)計算當月發(fā)生的應交未交增值稅額

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　貸：應交稅費——未交增值稅

未交增值稅在以后月份上交時

借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

（2）企業(yè)計算當月多交的增值稅額

借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

多交的增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅時

借：銀行存款或應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

　　貸：應交稅費——未交增值稅

4.交納增值稅的賬務處理

①交納當月應交的增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅：

借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：銀行存款

③預繳增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

　　貸：銀行存款

月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

④對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。

5.小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置除“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目，且在“應交增值稅”明細科目中不需要設置任何專欄。

小規(guī)模納稅人發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額業(yè)務（差額征稅業(yè)務）的，其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，允許抵扣的稅額記入“應交稅費—應交增值稅”科目的借方。

小規(guī)模納稅人交納增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第13章P229）2×13年6月30日，甲公司對其“應交稅費—應交增值稅”進行匯總計算本期應向稅務局繳納的增值稅金額。期初留抵增值稅進項稅額為50萬元，本期增加的進項稅額為500萬元，因銷售事項發(fā)生的增值稅銷項稅額1200萬元，因建造非增值稅應稅項目領用原材料時做進項稅額轉(zhuǎn)出150萬元。則“應交稅費—未交增值稅”的期末余額為（）萬元。

A.650

B.800

C.850

D.700

【答案】B

【解析】按照規(guī)定，月初尚未抵扣的進項稅額用于抵扣2×13年6月發(fā)生的銷項稅額，因此本期應交稅費—應交增值稅的余額＝－500－50＋1200＋150＝800（萬元），將其轉(zhuǎn)出計入應交稅費—未交增值稅，即

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）800

　　貸：應交稅費—未交增值稅800

2.（《應試指南》第13章P231）下列各項視同銷售行為中，需要確認收入的有（）。

A.銷售代銷貨物

B.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費

C.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

D.將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

E.將購買的貨物用于投資

【答案】ABDE

【解析】將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人在發(fā)生時都不確認收入，但需要按規(guī)定計算銷項稅，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

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