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稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點長期股權(quán)投資的初始計量及配套練習(xí)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/08/24 11:26:15 字體:

2017稅務(wù)師備考倒計時,你的備考進(jìn)度如何了?為了幫助各位考生鞏固學(xué)習(xí)效果,正保會計網(wǎng)校特整理了稅務(wù)師《財務(wù)與會計》科目的重要知識點及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導(dǎo)書,希望對大家有所幫助!

知識點:長期股權(quán)投資的初始計量

【知識點詳解】

一、同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資:

1.初始投資成本

初始投資成本=合并日取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

2.交易費用的處理

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,以及為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)。

3.初始投資成本與所支付合并對價賬面價值差額的處理

初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益。

4.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額不確認(rèn)。

二、非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資:

1.初始投資成本

合并成本=支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值+發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價值+發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值等

2.相關(guān)稅費的處理

①合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,以及購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用);

②以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并,所發(fā)行權(quán)益性證券或債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入或計入債務(wù)性證券的初始計量金額。

3.付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理

①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,公允價值與賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;

②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,公允價值與其賬面價值的差額,計入投資收益;

③合并對價為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本;

④合并對價為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

三、非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資

1.初始投資成本

初始投資成本=付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的公允價值+支付的手續(xù)費等必要支出

提示:非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似,考生可對比學(xué)習(xí)。

2.具體核算

(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資,其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

(3)投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第12章P196)(2015年)關(guān)于取得長期股權(quán)投資,下列說法正確的有()。

A.企業(yè)合并時,與發(fā)行債券相關(guān)的交易費用,計入債券初始金額

B.非同一控制下一次性交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,長期股權(quán)投資初始投資成本以付出合并對價的公允價值為基礎(chǔ)確定

C.同一控制下企業(yè)合并,合并方的評估咨詢費計入管理費用

D.企業(yè)合并時與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的交易費用,在權(quán)益性證券發(fā)行溢價不足以抵減的,應(yīng)沖減合并方資本公積

E.以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長期股權(quán)投資的,按發(fā)行的權(quán)益性證券公允價值作為初始投資成本

【答案】ABC

【解析】選項D,資本公積不足沖減的,應(yīng)沖減留存收益;選項E,若取得長期股權(quán)投資時形成的是同一控制下企業(yè)合并,則初始投資成本為被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額,并不是發(fā)行的權(quán)益證券公允價值。

2.(《應(yīng)試指南》第12章P200)甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司60%的股權(quán),作為長期股權(quán)投資核算,并按準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元,則甲公司應(yīng)將其應(yīng)收的現(xiàn)金股利記入“()”科目。

A.長期股權(quán)投資—投資成本

B.營業(yè)外收入

C.長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

D.投資收益

【答案】D

【解析】長期股權(quán)投資成本法下,對于收取的現(xiàn)金股利應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。

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