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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券及配套練習(xí)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/09/25 11:08:09 字體:

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知識(shí)點(diǎn):可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將權(quán)益成分與負(fù)債成分進(jìn)行分拆,權(quán)益成分記入“其他權(quán)益工具”,負(fù)債成分記入“應(yīng)付債券”。

負(fù)債成分的公允價(jià)值=該債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值

當(dāng)存在交易費(fèi)用時(shí),交易費(fèi)用需要在權(quán)益成分與負(fù)債成分之間按照公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)?,分?jǐn)偤笮枰匦掠?jì)算折現(xiàn)率。

二、會(huì)計(jì)處理

發(fā)行時(shí):

借:銀行存款

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(差額,或貸記)

  貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

    其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價(jià)值)

注:此處的其他權(quán)益工具最終轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

轉(zhuǎn)股前:與一般公司債券的會(huì)計(jì)處理相同

轉(zhuǎn)股時(shí):

借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

  其他權(quán)益工具

  貸:股本(股票面值×轉(zhuǎn)股數(shù))

    應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或借記)

    資本公積——股本溢價(jià)

    庫(kù)存現(xiàn)金(以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分)

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第14章P247)(2014年)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2014年1月1日按面值發(fā)行3年期、票面年利率6%、分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行,債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元,股票面值為每股1元,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為9%,則發(fā)行日該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。[已知:(P/F,9%,3)=0.7722,(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/A,6%,3)=2.6730]

A.379.61

B.853.78

C.4146.22

D.4620.39

【答案】A

【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000×6%×2.5313+5000×0.7722=4620.39(萬(wàn)元);權(quán)益成分公允價(jià)值=5000-4620.39=379.61(萬(wàn)元)。

2.(《應(yīng)試指南》第14章P256)下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說(shuō)法或做法中,正確的有()。

A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具

B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額

C.存續(xù)期間,按照債券面值和票面利率計(jì)算利息費(fèi)用并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目

D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?/p>

E.對(duì)于發(fā)行方而言,可轉(zhuǎn)換公司債券既有負(fù)債的性質(zhì),又有權(quán)益工具性質(zhì)

【答案】ABDE

【解析】存續(xù)期間,應(yīng)按照債券的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目。

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。

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