2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點(diǎn)銷售商品及配套練習(xí)

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知識點(diǎn)：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

【知識點(diǎn)詳解】

一、合同收入與合同成本

1.合同收入：①初始收入；②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

2.合同成本：①直接費(fèi)用；②間接費(fèi)用。

提示：合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

二、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)的合同費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

三、建造合同結(jié)果不能可靠估計

建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)分情況進(jìn)行處理：

1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期全部確認(rèn)為合同費(fèi)用。

2.合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不能確認(rèn)合同收入。

四、合同預(yù)計損失

如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

鏈接：會計報表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵減科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示；反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第16章P290）（2014年）2013年1月20日甲建筑公司與乙公司簽訂一項總額為1800萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓，工程于2013年3月開工，預(yù)計2014年7月完工，預(yù)計工程總成本1500萬元，2013年10月由于原材料價格上漲等因素影響，預(yù)計總成本已達(dá)到2000萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，追加合同造價500萬元，截止2013年12月31日甲建筑公司實際發(fā)生合同成本1300萬元，若甲建筑公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲建筑公司2013年度因該項合同確認(rèn)的合同收入為（）萬元。

A.0

B.1260

C.1495

D.1670

【答案】C

【解析】2013年完工進(jìn)度＝1300/2000＝65%，應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（1800＋500）×65%＝1495（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第16章P292）下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.在某些情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移并且實物交付后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移

B.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更而形成的收入兩部分，但不包含因索賠和獎勵等形成的收入

C.在采用完工百分比法確認(rèn)和計量的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入的金額

D.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

E.無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃，出租人均應(yīng)在實際收到或有租金時確認(rèn)為租賃收入

【答案】ACDE

【解析】選項B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同變更形成的收入，還包括因索賠和獎勵等形成的收入。

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