2017稅務師《財務與會計》知識點所得稅費用的核算及配套練習

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知識點：所得稅費用的核算

【知識點詳解】

所得稅費用是利潤表上的損益科目，其會直接影響凈利潤的金額。并按照“當期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進行明細賬核算。期末，應將該科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.所得稅費用的計算方法（兩種方法）

一種方法是按照其明細賬科目核算：

所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅費用

＝應交所得稅的金額＋遞延所得稅負債的增加額－遞延所得稅資產的增加額

注意：計算所得稅費用時，應將雖然確認了遞延所得稅資產或負債，但不影響所得稅費用的事項扣除，比如說可供出售金融資產公允價值變動。

另一種方法是直接計算：

所得稅費用＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%

注意：此處有一個前提，就是不存在預期的稅率變動，如果存在預期的稅率變動則不能這樣直接計算。

結論：即暫時性差異是不影響所得稅費用的金額。

因為：

所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產

＝（會計利潤＋或－永久性差異＋可抵扣暫時性差異－應納稅暫時性差異）×25%＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產

＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%＋可抵扣暫時性差異×25%－應納稅暫時性差異×25%＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產

＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%＋遞延所得稅資產－遞延所得稅負債＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產

＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%

2.所得稅費用的分錄

借：所得稅費用（倒擠認定）

　　遞延所得稅資產（借記新增可抵扣暫時性差異×稅率；貸記轉回可抵扣暫時性差異×稅率）

　　貸：遞延所得稅負債（貸記新增應納稅暫時性差異×稅率；借記轉回應納稅暫時性差異×稅率）

　　　　應交稅費——應交所得稅（應納稅所得額×稅率）

【經(jīng)典習題】

（《應試指南》第17章P312）甲公司系2013年12月成立的股份有限公司，對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，計提的各項資產減值準備均會產生暫時性差異，當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計能夠在未來期間轉回。甲公司每年末按凈利潤的10％計提法定盈余公積。

（1）甲公司2013年12月購入生產設備W，原價為8000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2014年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額為6300萬元。2015年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額仍為6300萬元。上述減值測試后，該設備的預計使用年限、預計凈殘值等均保持不變。甲公司對該項固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（2）甲公司2014年7月購入S專利權，實際成本為2000萬元，預計使用年限10年（與稅法規(guī)定相同）。2014年末，減值測試表明其可收回金額為1440萬元。2015年末，減值測試表明其可收回金額為1800萬元。

（3）甲公司于2014年末對某項管理用固定資產H進行減值測試，其可收回金額為4000萬元，預計尚可使用年限5年，預計凈殘值為零。該固定資產的原價為5700萬元，已提折舊950萬元，原預計使用年限6年，按年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。但甲公司2014年末僅對該固定資產計提了450萬元的固定資產減值準備。甲公司2015年年初發(fā)現(xiàn)該差錯并予以更正。假定甲公司對該固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（4）2015年末，甲公司存貨總成本為1800萬元，賬面價值與總成本相一致，其中：完工乙產品為1000臺，單位成本為1萬元；庫存原材料總成本為800萬元。完工乙產品中有800臺訂有不可撤銷的銷售合同。2015年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為1.2萬元，其余乙產品每臺銷售價格為0.8萬元。估計銷售每臺乙產品將發(fā)生銷售費用及稅金0.1萬元。由于產品更新速度加快，市場需求變化較大，甲公司計劃自2016年1月起生產性能更好的丙產品，因此，甲公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為800萬元，有關銷售費用和稅金總額為30萬元。

（5）甲公司2015年度實現(xiàn)利潤總額7050萬元，其中國債利息收入為50萬元；實際發(fā)生的業(yè)務招待費230萬元，按稅法規(guī)定允許扣除的金額為80萬元。假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項。

根據(jù)以上資料，回答下列各題。

（1）2015年度甲公司對生產設備W應計提的折舊額是（）萬元。

A.560B.630

C.700D.800

（2）2015年末甲公司擁有的S專利權的計稅基礎是（）萬元。

A.1500B.1600

C.1700D.1800

（3）甲公司2015年年初發(fā)現(xiàn)固定資產H少計提減值準備進行更正時，下列會計處理正確的是（）。

A.增加遞延所得稅資產75萬元

B.減少應繳所得稅75萬元

C.減少期初未分配利潤225萬元

D.增加盈余公積22.5萬元

（4）2015年末甲公司應計提存貨跌價準備（）萬元。

A.10B.30

C.60D.90

（5）2015年度甲公司應交企業(yè)所得稅（）萬元。

A.1737.5B.1735.40

C.1762.50D.1787.50

（6）2015年度甲公司應確認的所得稅費用為（）萬元。

A.1737.50B.1750.00

C.1762.50D.1787.50

【答案】（1）C；（2）C；（3）A；（4）D；（5）B；（6）D。

【解析】

（1）2014年設備應計提的折舊=8000/10=800（萬元），年末可收回金額低于賬面價值，應計提的減值準備=8000－800－6300=900（萬元）。2015年設備應計提的折舊=6300/9=700（萬元）。

（2）2015年末甲公司擁有的S專利權的計稅基礎=2000－2000/10×1.5=1700（萬元）

（3）2014年末應計提的固定資產減值準備=5700－950－4000=750（萬元），故更正差錯時應補提減值準備300萬元，調整分錄為：

借：以前年度損益調整—資產減值損失300

　　貸：固定資產減值準備300

借：遞延所得稅資產75

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用75

借：盈余公積22.5

　　利潤分配—未分配利潤202.5

　　貸：以前年度損益調整225

即調增遞延所得稅資產75萬元，減少期初未分配利潤202.5萬元，減少盈余公積22.5萬元。

（4）完工乙產品：

有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝（1.2－0.1）×800=880（萬元），成本＝1×800=800（萬元），未發(fā)生減值。

無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝（0.8－0.1）×200=140（萬元），成本＝1×200=200（萬元），應計提跌價準備60萬元。

庫存原材料：

可變現(xiàn)凈值=800－30=770（萬元），成本為800萬元，應計提跌價準備30萬元。

故，2015年末甲公司應計提的存貨跌價準備=60＋30=90（萬元）。

（5）資料1：2015年末，設備W的賬面價值=8000－800－700－900=5600（萬元），計稅基礎=8000－800－800=6400（萬元），可抵扣暫時性差異的余額=800萬元，因2014年末計提減值準備產生可抵扣暫時性差異900萬元，故2015年轉回可抵扣暫時性差異100萬元。

資料2：2015年末專利權S的賬面價值=1440－1440/9.5=1288.42（萬元），計稅基礎為1700萬元，可抵扣暫時性差異的余額為411.58萬元，因2014年末計提減值準備產生可抵扣暫時性差異460萬元，故2015年轉回可抵扣暫時性差異48.42萬元。

資料3：2015年末，固定資產H的賬面價值=4000－4000/5=3200（萬元），計稅基礎=5700－5700/6×2=3800（萬元），可抵扣暫時性差異的余額為600萬元，因2014年末計提減值準備產生了可抵扣暫時性差異750萬元，故2015年轉回可抵扣暫時性差異150萬元。

資料4：因計提存貨跌價準備產生可抵扣暫時性差異90萬元。

2015年度甲公司應納稅所得額＝7050－100－48.42－150＋90－50＋（230－80）＝6941.58（萬元），應交所得稅=6941.58×25%＝1735.40（萬元）。

（6）2015年度甲公司應確認的所得稅費用＝（7050－50＋150）×25%＝1787.50（萬元）

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