2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)債務(wù)重組的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

債務(wù)重組方式下的處理

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　貸：銀行存款

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失［借方差額］

　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失［貸方差額］

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

①抵債資產(chǎn)為存貨

a.借：應(yīng)付賬款

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入［抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值］

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

b.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　貸：庫(kù)存商品/原材料

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”的處理略。

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)［固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值/無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額］

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得（或借記營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失）

③抵債資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例：

借：應(yīng)付賬款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［賬面余額］

　　　　投資收益（或借記）［公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額］

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

一般處理：

借：受讓的非貨幣性資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（重組損失大于已提減值準(zhǔn)備）

　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失（重組損失小于已提減值準(zhǔn)備）

3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款［賬面余額］

　　貸：股本/實(shí)收資本［面值］

　　　　資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn)等（按其公允價(jià)值入賬）

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（重組損失大于已提減值準(zhǔn)備）

　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失（重組損失小于已提減值準(zhǔn)備）

4.修改其他債務(wù)條件

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（附或有條件）

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額未來(lái)期間沒(méi)有發(fā)生時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額未來(lái)期間發(fā)生時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：銀行存款

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

或有應(yīng)收金額未來(lái)期間實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

5.混合重組方式

（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。

非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本的差額作為資本公積。

（2）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值、重組后債權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備的金額，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第14章P254）甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款79000元（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7900元），因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能如期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以一批原材料抵償，甲公司支付材料運(yùn)費(fèi)100元。該批原材料不含增值稅的公允價(jià)值為60000元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。則甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為（）元。

A.900

B.1000

C.8100

D.8800

【答案】A

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝79000－7900－60000－10200＝900（元）

2.（《應(yīng)試指南》第14章P254）甲公司因無(wú)法償還泰山公司4000萬(wàn)元貨款，于2011年8月1日與泰山公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬(wàn)股普通股（每股面值1元）抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價(jià)為2800萬(wàn)元。泰山公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了360萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2011年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有（）。

A.債務(wù)重組日為2011年8月1日

B.甲公司記入“資本公積―股本溢價(jià)”的金額為1100萬(wàn)元

C.甲公司計(jì)入股本的金額為1700萬(wàn)元

D.泰山公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為1200萬(wàn)元

E.甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為1200萬(wàn)元

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)重組日應(yīng)為2011年11月1日；選項(xiàng)D，泰山公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額＝4000－360－2800＝840（萬(wàn)元）。

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