稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)投與所有者權(quán)益的合并處理及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：同一、非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

同一控制下取得子公司，母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（一）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：實(shí)收資本/股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值）

　　　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

注意：同一控制下企業(yè)合并不形成商譽(yù)。

（二）恢復(fù)子公司合并之前的留存收益（以母公司資本公積（股本溢價(jià)）的金額為限）

借：資本公積

　　貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

（三）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷

借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例）

　　少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東的持股比例）

　　未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積

　　　　　　　　　——向所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　——年末

二、非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

1.編制內(nèi)部投資抵銷分錄前的準(zhǔn)備

2.內(nèi)部投資抵銷

（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：實(shí)收資本/股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　商譽(yù)（若合并產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，則貸記營(yíng)業(yè)外收入）

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)整后的結(jié)果）

　　　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）

（2）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷

借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

　　少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）

　　未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積

　　　　　　　　　——對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　——年末

【經(jīng)典習(xí)題】

1. （《應(yīng)試指南》第20章P360）下列關(guān)于母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消分錄的表述，錯(cuò)誤的是（）。

A.抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按調(diào)整后凈利潤(rùn)份額計(jì)算

B.抵消母公司投資收益是按調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，而少數(shù)股東損益不需調(diào)整凈利潤(rùn)

C.抵消期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后余額計(jì)算

D.抵消子公司利潤(rùn)分配相關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算

【答案】B

【解析】抵消母公司的投資收益和少數(shù)股東損益的確認(rèn)均需按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額來(lái)計(jì)算。

2. （《應(yīng)試指南》第20章P364）甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬(wàn)元。2013年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有（）。

A.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損380萬(wàn)元

B.母公司所有者權(quán)益減少380萬(wàn)元

C.母公司承擔(dān)乙公司虧損980萬(wàn)元

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為－40萬(wàn)元

E.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為560萬(wàn)元

【解析】CD

【解析】選項(xiàng)A，少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損＝1400×30%＝420（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，母公司所有者權(quán)益減少＝1400×70%＝980（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，母公司承擔(dān)乙公司虧損980萬(wàn)元；選項(xiàng)DE，少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額＝380－420＝－40（萬(wàn)元）。

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