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2020稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)題：包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
2020稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)題：包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
>>2020年稅務(wù)師預(yù)習(xí)計(jì)劃
某啤酒廠銷售啤酒時(shí)，采用購(gòu)買者可以免費(fèi)使用啤酒儲(chǔ)藏罐1年的優(yōu)惠政策，為了保證啤酒罐按時(shí)收回，啤酒廠在提供啤酒罐時(shí)，每個(gè)啤酒罐收取2000元的押金。2018年6月，當(dāng)月銷售啤酒200噸，每噸不含稅價(jià)格2800元，共發(fā)出免費(fèi)使用啤酒罐20個(gè)。對(duì)啤酒罐押金進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)出的啤酒罐有50個(gè)已經(jīng)逾期1年，針對(duì)2018年6月業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中正確的有（?。?。（消費(fèi)稅率：啤酒每噸出廠價(jià)格在3000元以上的，稅額為每噸250元；3000元以下的，稅額為每噸220元。）
A、借：銀行存款 689600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 560000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 89600
其他應(yīng)付款 40000
B、借：銀行存款 689600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 594482.76
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 95117.24
C、借：其他應(yīng)付款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 86206.90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13793.10
D、借：稅金及附加 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 50000
E、借：稅金及附加 44000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 44000
查看答案解析
【答案】
ACE【解析】
自2018年5月1日起，啤酒調(diào)整為16%。啤酒單位稅額的確定，應(yīng)根據(jù)含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價(jià)格來(lái)確定。本題中啤酒單位出廠價(jià)格＝2800＋（20×2000÷1.16）÷200＝2972.41（元），所以啤酒廠適用的單位稅額為220元/噸，本月應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×220＝44000（元）。根據(jù)規(guī)定，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)于啤酒的包裝物押金，應(yīng)該采用逾期后才確認(rèn)銷售額計(jì)算征收增值稅，所以對(duì)于當(dāng)期發(fā)出的20個(gè)啤酒罐的押金，不應(yīng)確認(rèn)銷售額計(jì)算征收增值稅，對(duì)于當(dāng)期逾期的50個(gè)啤酒罐，應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。
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