2015注冊稅務師《稅法一》知識點：稅率與計稅依據

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　　第八章 車輛購置稅

知識點、稅率與計稅依據（掌握）

一、車輛購置稅的稅率

我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

二、車輛購置稅的計稅依據

（一）購買自用應稅車輛計稅依據的確定——計稅價格

計稅價格的組成為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部 價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。

計稅價格＝含增值稅的銷售價格÷（1＋增值稅稅率或征收率）

（二）進口自用應稅車輛計稅依據的確定

——組成計稅價格

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）

或：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅/1－消%

（三）其他自用應稅車輛計稅依據的確定

納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格， 按購置該型號車輛的價格確認，不能取得購置價格的，則由主管稅務機關參照國家稅務總局規(guī)定相同類型應稅車輛的 最低計稅價格核定。

（四）以最低計稅價格為計稅依據的確定

現行政策規(guī)定：“納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。”

最低計稅價格：

1.其他自用：①同類購價 ②最低

2.購買自用、進口自用：申報價＜最低

3.特殊情形：（1） （2） （3）

              ↓   ↓    ↓

        　　更換 減免 未核定

                   消失

幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

1.對已繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛， 底盤（車架）發(fā)生更換，其計稅依據按最新核發(fā)的同類型新車 最低計稅價格的 70%計算。

2.免稅、減稅條件消失的車輛，其計稅依據的確定方式為：

計稅依據＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限×10%）］×100%

其中，規(guī)定使用年限按10年計算；超過使用年限的車輛，計稅依據為零，不再征收車輛購置稅。未滿一年的應稅車輛計稅依據為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

3.國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據為已核定同類型車輛的最低計稅價格。

4.進口舊車、不可抗力因素導致受損的車輛、庫存 超過 3 年的車輛、行駛 8 萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據為納稅人提供的 統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格。

（五）已使用未完稅車輛計稅依據的確定

對于國家授權的執(zhí)法部門沒收的走私車輛、被司法機關和行政執(zhí)法部門依法沒收并拍賣的車輛，其庫存（或使用）年限超過3年或行駛里程超過8萬公里以上的，主管稅務機關依據納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價格確定計稅依據。

（六）車輛購置稅價格信息管理

（七）車輛購置稅計稅依據使用統(tǒng)一貨幣單位計量

納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。