注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算（5.6）

2015年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2015年cta考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了各位學(xué)友在論壇上發(fā)表的注稅考試各科目知識(shí)點(diǎn)總結(jié)，以下是《稅法一》科目知識(shí)點(diǎn)的歸納，希望對(duì)廣大考生有所幫助。　　

應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.計(jì)稅依據(jù)包括：隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款、支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)、銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用。

　　2.計(jì)稅依據(jù)不包括：支付的控購(gòu)費(fèi)、增值稅稅款。

　　3.代收款項(xiàng)：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。

　　二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車(chē)輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車(chē)輛并自用，不是指購(gòu)買(mǎi)別的單位進(jìn)口的車(chē)輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

　　三、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　【提示】一般使用最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　四、特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)前或者辦理變更車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

　?。?）減免稅車(chē)輛改制的情形，主要有列入軍隊(duì)**裝備計(jì)劃的免稅車(chē)輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車(chē)輛。減稅、免稅車(chē)輛因改制后車(chē)型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車(chē)輛的使用者在辦理車(chē)輛變更登記注冊(cè)手續(xù)前補(bǔ)繳車(chē)輛購(gòu)置稅。

　?。?）減免稅車(chē)輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。

　　車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率

　　其中，規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算；超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　上述減稅條件消失的車(chē)輛，應(yīng)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅，多繳的不再退稅。

　　2.未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

　?。?）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車(chē)發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車(chē)證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車(chē)發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。

　?。?）檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定繳稅車(chē)輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車(chē)輛購(gòu)置稅檔案。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率。

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