注冊稅務(wù)師《稅法二》答疑精華：工資薪金所得與股利紅利利息所得

　　詳細(xì)問題描述：

　　請問老師，職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而取得的分紅按照利息股息紅利對待與公司職工取得的用于購買企業(yè)股權(quán)的勞動分紅按照工資薪金處理的區(qū)別是什么，我覺得度應(yīng)該按照工資薪金計較呢？

　　答疑老師回復(fù)：

　　1.量化資產(chǎn)，是指如果原所在的企業(yè)原來是集體所有制，后來進(jìn)行股份制改造，作為企業(yè)的一員，自然會得到一些企業(yè)的股份，然而這些股份不能以現(xiàn)金的方式發(fā)給企業(yè)員工，而是把企業(yè)的所有資產(chǎn)，如地皮、廠房、設(shè)備等，劃分成股，分配給每名職工的資產(chǎn)。對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。例如，某集體所有制企業(yè)進(jìn)行股份制改造，資本劃分為1億股，每股1元，在冊職工每人取得1萬份，可以作為依據(jù)參與企業(yè)分紅，兩年后個人擁有的股份可以轉(zhuǎn)讓。職工個人取得僅作為分紅依據(jù)的量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅，一年后企業(yè)分紅，每股分配0.1元，獲得股利職工個人應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，兩年后一些職工轉(zhuǎn)讓自己擁有的股份，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

　　2、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，這一規(guī)定是源于聯(lián)想集團(tuán)控股公司對公司職工分配歷年留存的勞動分紅的行為，實質(zhì)上是工資、薪金性質(zhì)。以下是文件原文：

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅

　　征收個人所得稅問題的通知

　　國稅函【2001】832號

　　北京市地方稅務(wù)局：

　　你局《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工獲得國有股權(quán)征免個人所得稅問題的請示》（京地稅個【2001】411號）收悉。來文反映，聯(lián)想集團(tuán)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，建立了一套產(chǎn)權(quán)激勵機(jī)制，將多年留存在企業(yè)應(yīng)分配給職工的勞動分紅（1.63億元），劃分給職工個人，用于購買企業(yè)的國有股權(quán)（35%），再以職工持股會的形式持有聯(lián)想集團(tuán)控股公司的股份。你局提出，對聯(lián)想集團(tuán)控股公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2000】60號）規(guī)定，暫緩征收個人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　一、 該公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，不宜比照國稅發(fā)【2000】60號文的規(guī)定暫緩征收個人所得稅。理由是：

　?。ㄒ唬﹥烧叩那疤岵煌?。國稅發(fā)【2000】60號文規(guī)定暫緩征稅的前提，是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制，而聯(lián)想集團(tuán)改制不符合這一前提。

　?。ǘ﹥烧叩姆峙浞绞讲煌?。國稅發(fā)【2000】60號文規(guī)定暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人，而聯(lián)想集團(tuán)僅是分配歷年留存的勞動分紅。

　　二、 聯(lián)想集團(tuán)控股公司的做法，實際上是將多年留存在企業(yè)應(yīng)分未分的勞動分紅在職工之間進(jìn)行了分配，職工個人再將分得的部分用于購買企業(yè)的國有股權(quán)。

　　三、 根據(jù)前述事實及個人所得稅有關(guān)規(guī)定，對聯(lián)想集團(tuán)控股公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由聯(lián)想集團(tuán)控股公司代扣代繳。

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