注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，需要根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤乘以持股比例計(jì)算投資收益，但是被投資方的凈利潤是需要經(jīng)過一番調(diào)整之后才能用的，那么應(yīng)如何調(diào)整呢？

此時需要注意兩個調(diào)整：

（1）投資時點(diǎn)資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整；

①如果是存貨，則調(diào)整已銷售比例。

理解：取得投資時，投資方是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計(jì)算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時，由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

②如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，將凈利潤中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價值為基礎(chǔ)確定的折舊額。

（2）投資后逆順流交易未實(shí)現(xiàn)損益對凈利潤的影響

①如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨

調(diào)整未銷售比例：投資后，投資方與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實(shí)現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤。以后年度未銷售實(shí)現(xiàn)對外銷售時，調(diào)整加回。

②如果一方銷售存貨，一方購入后作為固定資產(chǎn)

首先未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤需要從凈利潤中扣除，其次計(jì)提的折舊視同未實(shí)現(xiàn)損益的實(shí)現(xiàn)，要調(diào)整加回。

總結(jié)：

存貨：

①初始公允價值有差異＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）×當(dāng)年已銷售比例

②內(nèi)部交易＝本年凈利潤－（售價－成本價）×（1－當(dāng)年已銷售比例）

固定資產(chǎn)

①初始公允價值有差異＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12；

②內(nèi)部交易＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）+（公允價－賬面價）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12

如果是凈虧損，則公式中的凈利潤用負(fù)號表示。

以上是《財(cái)務(wù)與會計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn)，希望對您有所幫助。2015年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年CTA考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校特地從論壇里為大家整理了注稅考試各科目練習(xí)題，祝您備考順利！

答案請查看論壇原帖

　　正保會計(jì)網(wǎng)校2015年注冊稅務(wù)師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)熱招中，為幫助廣大考生提前備考，2015年新課已經(jīng)開通，即報(bào)即學(xué)！