注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》知識點：遞延所得稅負債

　　知識點：遞延所得稅負債

新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。

永久性差異對企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”

暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。

所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”

【例題】某公司2012年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）2012年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備

（2）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元

如何進行所得稅的賬務(wù)處理？

【正確答案】

該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130（萬元）

應(yīng)交所得稅=130×25%=32.5（萬元）

違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元屬于永久性差異。

遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元）

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬元

利潤表中應(yīng)該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元

賬務(wù)處理：

借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　30萬

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　2.5萬

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　　　　　32.5萬

該公司2013年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。2013年該公司處置了2012年計提10萬元存貨跌價準備的存貨

該公司應(yīng)納稅所得額=150-10=140（萬元）

應(yīng)交所得稅=140×25%=35（萬元）

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0.遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬元。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬元

利潤表中應(yīng)該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元

借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　37.5萬

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　　　　　35萬

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 2.5萬

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