注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：特殊收入（10.08）

注冊(cè)稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)

　　

　　知識(shí)點(diǎn)：特殊收入

　　1.分期收款方式銷(xiāo)售貨物

　　以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意銷(xiāo)售當(dāng)期和以后期間損益的納稅調(diào)整：

　　銷(xiāo)售當(dāng)期會(huì)計(jì)全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。以后期間會(huì)計(jì)不再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”

　　2.受托加工大型設(shè)備等或者從事建筑、安裝等勞務(wù)

　　企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　3.買(mǎi)一贈(zèng)一組合方式銷(xiāo)售

　　企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

　　4.視同銷(xiāo)售

　　視同銷(xiāo)售確認(rèn)條件——資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化（注意與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅相區(qū)分）

　　視同銷(xiāo)售確認(rèn)金額——自制的按同類(lèi)同期價(jià)格，外購(gòu)的可按購(gòu)入價(jià)格。

　　視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

　　（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

　?。?）用于交際應(yīng)酬；

　?。?）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

　?。?）用于股息分配；

　?。?）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

　　（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　不視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

　　（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

　?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

　　（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

　　（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

　?。?）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　【例題】新華公司為一家生產(chǎn)復(fù)合地板的企業(yè)，2010年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為300元的復(fù)合地板500平米通過(guò)當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給該市的一所希望工程學(xué)校。該地板的售價(jià)為每平米460元（不含稅），另外本公司在裝修辦公樓過(guò)程中領(lǐng)用了100平米同樣的復(fù)合地板，新華公司適用的增值稅率為17%。試分析公司的涉稅問(wèn)題。

　　【正確答案】

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)和增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目均視同銷(xiāo)售。

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（500+100）×460×17%＝46920（元）

　　按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售計(jì)算稅金，用于辦公室裝修不視同銷(xiāo)售。

　　視同銷(xiāo)售收入＝500×460＝230000（元）

　　視同銷(xiāo)售成本＝500×300＝150000（元）

　　應(yīng)納稅所得額＝230000－150000＝80000 （元）

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