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稅務(wù)師：自行研發(fā)無形資產(chǎn)
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稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：自行研發(fā)無形資產(chǎn)
試題內(nèi)容：
甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2007年所得稅稅率為33%，根據(jù)稅法規(guī)定，自2008年1月1日起所得稅率改為25%.2007年初庫(kù)存商品的賬面余額為40萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元；應(yīng)收賬款的賬面余額為130萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，本年度末庫(kù)存商品的賬面余額為45萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，應(yīng)收賬款年末余額為120萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2007年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利，于當(dāng)年的7月1日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，研究費(fèi)支付了100萬(wàn)元，開發(fā)費(fèi)用支付了300萬(wàn)元，開發(fā)費(fèi)用全部符合資本化條件，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)支付了20萬(wàn)元，稅法規(guī)定按研究開發(fā)費(fèi)用的150%計(jì)列相關(guān)支出和無形資產(chǎn)成本，假定會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)此專利權(quán)的攤銷口徑均為5年期。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（ ）萬(wàn)元。
A、1.65
B、6.25
C、6.6
D、8.25
【正確答案】B
【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額＝年末庫(kù)存商品對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元×25%＋年末應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元×25%＝6.25萬(wàn)元。
2015年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為幫助考生們高效備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，以下是學(xué)員關(guān)于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章“自行研發(fā)無形資產(chǎn)”內(nèi)容提出的相關(guān)問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！
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詳細(xì)問題描述： 自行研發(fā)無形資產(chǎn)對(duì)所得稅影響的理解？ 答疑老師回復(fù)： ?。?）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出部分的加計(jì)部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額的時(shí)候，是需要從利潤(rùn)總額里扣除掉的 （2）資本化的加計(jì)扣除攤銷，產(chǎn)生的可抵扣性差異，是不確認(rèn)遞延所得是資產(chǎn)的。 對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50％，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 對(duì)于初始入賬時(shí)所產(chǎn)生的未確認(rèn)的暫時(shí)性差異，在后續(xù)計(jì)量時(shí)也不確認(rèn)，因?yàn)檫@屬于初始產(chǎn)生和后續(xù)轉(zhuǎn)回的問題，初始入賬時(shí)沒有確認(rèn)，所以后面也沒有轉(zhuǎn)回。 但如果除此之外的其他因素（如會(huì)計(jì)和稅法的攤銷年限不同等）所導(dǎo)致的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)是要確認(rèn)的，在無形資產(chǎn)使用期滿或處置時(shí)轉(zhuǎn)回。 |
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注：本文原創(chuàng)于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（http://galtzs.cn），不得轉(zhuǎn)載！
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