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2014注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》練習(xí)題：土地增值稅
2014年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。
簡(jiǎn)答題
某工廠位于縣城，2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）年初從當(dāng)?shù)卣〉猛恋厥褂脵?quán)，價(jià)值1600萬元，支付登記費(fèi)和過戶手續(xù)費(fèi)2萬元。
（2）該企業(yè)將該土地用于建造住宅樓一棟準(zhǔn)備出售給職工，發(fā)生開發(fā)成本1100萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用200萬元（不含貸款利息支出）。
（3）該企業(yè)于本年1月1日向A銀行貸款1000萬元，貸款利率5%，全部用于該住宅樓的建設(shè)，已取得合法憑證。
（4）12月完工，因無法歸還到期另外一筆3500萬元的貸款，該企業(yè)改變將住宅樓出售給職工的計(jì)劃，當(dāng)月將該住宅樓抵債給銀行，簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
（5）7月該企業(yè)將7成新的舊倉庫以1500萬元的價(jià)值抵賬給建筑公司，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)130萬元。該倉庫建造時(shí)造價(jià)是600萬元，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材及人工費(fèi)用計(jì)算，建同樣的新房需花費(fèi)1000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳土地使用權(quán)的價(jià)款是500萬元。
要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)涉及的土地增值稅。（契稅稅率5%，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按最高比例確定）
【正確答案】（1）轉(zhuǎn)讓收入3500萬元
住宅樓土地增值稅稅前扣除的土地使用權(quán)支付金額＝1600＋2＋1600×5%＝1682（萬元）
住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發(fā)成本＝1100（萬元）
住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發(fā)費(fèi)用＝（1682＋1100）×5%＋1000×5%＝189.1（萬元）
住宅樓轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅＝3500×5%＝175（萬元）
應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加＝175×（5%＋3%）＝14（萬元）
應(yīng)交印花稅＝3500×0.5‰＝1.75（萬元）
可扣除稅金＝175＋14＋1.75＝190.75（萬元）
住宅樓土地增值稅稅前扣除的項(xiàng)目合計(jì)數(shù)＝1682＋1100＋189.1＋190.75＝3161.85（萬元）
住宅樓的土地增值額＝3500－3161.85＝338.15（萬元）
增值率＝338.15÷3161.85×100%＝10.69%。
納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
（2）轉(zhuǎn)讓收入1500萬元
轉(zhuǎn)讓舊倉庫的評(píng)估價(jià)格＝1000×70%＝700（萬元）
轉(zhuǎn)讓舊倉庫的可扣除項(xiàng)目合計(jì)＝700＋500＋500×5%＋130＝1355（萬元）
增值額＝1500－1355＝145（萬元）
增值率＝145÷1355×100%＝10.70%，適用稅率30%
應(yīng)納土地增值稅稅額＝145×30%＝43.5（萬元）
累計(jì)繳納土地增值稅＝43.5（萬元）
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