2015CTA考試《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅的減稅、免稅

2015年cta備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　第二章　增值稅　

　　知識(shí)點(diǎn)、增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅、免稅類型：

免稅、即征即退（100%、80%、50%）、先征后退、規(guī)定法定征收率（3%、6%） 、起征點(diǎn)等

一、法定減免：7項(xiàng)

（一）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品：指其他個(gè)人自己使用過的物品。

二、糧食和食用植物油

1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

除經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧之外, 其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食一律征收增值稅。

2.享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。

屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

（一）飼料：關(guān)注范圍

提示：寵物飼料不屬于免稅范圍

（二）其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：例如農(nóng)膜；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī); 有機(jī)肥;滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品、硝基復(fù)合肥。

提示：硝酸銨不屬于免稅范圍

四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)

五、公安司法部門

六、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

（一）自產(chǎn)免征增值稅貨物：

1.再生水；2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；3.翻新輪胎；4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；5.以建筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料。

（二）免征增值稅勞務(wù)：

1.污水處理；2.垃圾處理；3.污泥處置處理。

（三）即征即退100%：5項(xiàng)+7項(xiàng)

（四）即征即退80%：以三剩物次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木纖維板…

（五）即征即退50%：5項(xiàng)+8項(xiàng)

七、醫(yī)療衛(wèi)生

（一）醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

1.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅

2.對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。

3.對(duì)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。

（二）血站：供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。

（三）供應(yīng)非臨床用血

屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

八、修理修配

（一）飛機(jī)修理：實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。

（二）鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。

九、煤層氣抽采：先征后退

十、金融資產(chǎn)管理公司

十一、軟件產(chǎn)品

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

十二、供熱企業(yè)：向居民個(gè)人收取的采暖收入免征增值稅。

十三、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

4.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。

5.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

十四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策：

對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

十五、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。

限額為：實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，為所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

十六、增值稅的起征點(diǎn)

（一）按月計(jì)征時(shí)：

銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；

（二）按次納稅時(shí)：為每次（日）銷售額300－500元。

（三）2013年8月1日起,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過 2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅。

十七、蔬菜鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策

（一）自2012年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

各種蔬菜罐頭不屬于免稅的范圍。

（二） 自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。

十八、納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策

（一）納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

（二）用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：

無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

十九、調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施：由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。