2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

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　　第三章　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅　

　　知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、一般計(jì)稅方法（一般納稅人使用）：

當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷售額中關(guān)注：

1.提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓：

（1）退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

（2）開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

2.采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)：

將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

3.視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的確定

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)；

（2）發(fā)生接受的服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額。

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（適用于小規(guī)模納稅人）：

應(yīng)納稅額＝不含增值稅的銷售額×3%

三、計(jì)稅方法的特殊規(guī)定

1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

4.銷售使用過的固定資產(chǎn)。

一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。