2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定

2015年cta備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　第五章　營(yíng)業(yè)稅　

　　知識(shí)點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定

一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（一）“境內(nèi)”的含義

（1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

注釋：境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)或個(gè)人提供完全發(fā)生在境外的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

新增：境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)免稅：（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；（2）外派海員勞務(wù)；（3）以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外提供的完全發(fā)生在境外的人員管理服務(wù)。

（二）應(yīng)稅行為的含義：

1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.其他：

（1）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營(yíng)業(yè)稅范圍，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）對(duì)房地產(chǎn)主營(yíng)部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

（3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）與增值稅征稅范圍的劃分

比較營(yíng)業(yè)稅混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：

二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

【特殊】

1.單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。

2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人：

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

三、稅目、稅率的基本規(guī)定

【提示1】2013年8月1日后，現(xiàn)代服務(wù)改征增值稅（見第三章）。

【提示2】營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。

四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

（一）全額計(jì)稅

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。

（二）差額（余額）計(jì)稅：列舉項(xiàng)目

（三）核定計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)核定方法：

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定營(yíng)業(yè)額：

1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。

2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。

3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

（四）其他規(guī)定

1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

2.單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額。

3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

（五）稅額扣減

營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。

1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)。

2.扣稅方法：①憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額；②按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免的稅額=價(jià)款÷（1＋17%）×17%

五、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定：

納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

【特殊1】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

【特殊2】納稅人發(fā)生下列業(yè)務(wù)采用預(yù)收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的

當(dāng)天：

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

2.銷售不動(dòng)產(chǎn)

3.建筑業(yè)勞務(wù)

4.租賃業(yè)勞務(wù)

（二）納稅地點(diǎn)基本規(guī)定--納稅人的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。

【提示1】納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【提示2】納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅期限

營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，不能按期納稅的，可按次納稅。

以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。

【提示】銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。

六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)

自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。