企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：水冰月 2019/06/24 14:31:19　字體：大小

中稅協(xié)發(fā)布關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引，規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理納稅申報(bào)代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)按照該指引進(jìn)行納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引

（審議稿）

第一章總則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理納稅申報(bào)代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 本指引所稱企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）及其他國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)以及稅收征管規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范的要求，為納稅人提供計(jì)算納稅人所屬納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并編制企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料的行為。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，做到申報(bào)資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費(fèi)）計(jì)算準(zhǔn)確、納稅申報(bào)及時(shí)。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實(shí)施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

第二章資料收集

第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)委托人的基本信息、申報(bào)資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)了解納稅人納稅年度的下列情況：

（一）企業(yè)基礎(chǔ)信息、居民納稅人（或非居民納稅人）身份、企業(yè)所得稅征收方式以及當(dāng)年主要經(jīng)營(yíng)決策對(duì)年度申報(bào)的影響；

（二）納稅人被納稅評(píng)估、稽查、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查等對(duì)年度申報(bào)的影響；

（三）財(cái)務(wù)決算及其審計(jì)結(jié)論；

（四）財(cái)務(wù)部門基本情況；

（五）企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會(huì)計(jì)賬冊(cè)等資料。

（六）其他與年度所得稅匯繳相關(guān)的事項(xiàng)。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定，與委托人簽訂書面代理合同。根據(jù)雙方約定的情況修改代理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)委托協(xié)議，并分別確定以下內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、以前年度未彌補(bǔ)的虧損、特殊事項(xiàng)調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報(bào)事項(xiàng)確認(rèn)及特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的復(fù)核等；是否包括根據(jù)會(huì)計(jì)信息，代填申報(bào)表；是否包括遞交申報(bào)表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運(yùn)用電子申報(bào)手段上傳相關(guān)資料。

（二）雙方責(zé)任中納稅人對(duì)納稅申報(bào)信息的真實(shí)性、可靠性和完整性的責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所工作疏忽或過失的責(zé)任范圍、具體情形等內(nèi)容。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，制定計(jì)劃和具體服務(wù)安排。

第二節(jié) 申報(bào)資料的收集

第九條 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)開展時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托人不同情況獲取相應(yīng)的有關(guān)證件、資料并關(guān)注：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括報(bào)表及其附注、財(cái)務(wù)情況說明書），財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（四）實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)資料；

（五）跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)報(bào)送的其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；

（六）同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總分機(jī)構(gòu)報(bào)送省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料；

（七）按照規(guī)定居民企業(yè)填報(bào)的《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》；

（八）外國(guó)企業(yè)或受控外國(guó)企業(yè)按規(guī)定報(bào)送的按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表；

（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅報(bào)送的《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。

（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。

委托人或者其指定的第三方應(yīng)如實(shí)提供以上資料。

第三章關(guān)注事項(xiàng)

第一節(jié) 利潤(rùn)總額的計(jì)算和關(guān)注事項(xiàng)

第十條 依據(jù)委托人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，關(guān)注營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出和利潤(rùn)總額項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算情況并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)差異。

第十一條 關(guān)注利潤(rùn)表會(huì)計(jì)核算科目年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。

第二節(jié) 收入類調(diào)整項(xiàng)目和關(guān)注事項(xiàng)

第十二條 收入類調(diào)整項(xiàng)目，依據(jù)稅收規(guī)定重點(diǎn)關(guān)注：收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的申報(bào)年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。

第十三條 視同銷售收入包括：非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入，用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入，提供勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交換，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資項(xiàng)目或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，接受捐贈(zèng)收益按本制度納入資本公積的，都需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入金額。

第十四條未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入形成的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十五條 投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象并作適當(dāng)處理；

（二）對(duì)成本法核算下收到收益，是否與投資匹配；

（三）了解納稅人對(duì)外投資的方式和金額，對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定；

（四）已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形；

（五）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和分配處理；

（六）國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因；

（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；

（八）本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資收益計(jì)算是否正確；

（九）是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目。

第十六條 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）申報(bào)年度是否有新發(fā)生的按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十七條 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注：

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，會(huì)計(jì)上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十八條 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益。重點(diǎn)關(guān)注：

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十九條 不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對(duì)滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整。

第二十條不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；

（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入金額；

（三）己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或退回的，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

第二十一條 收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他，重點(diǎn)關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整。

第三節(jié) 扣除類調(diào)整項(xiàng)目和關(guān)注事項(xiàng)

第二十二條 扣除類調(diào)整項(xiàng)目，依據(jù)稅收規(guī)定重點(diǎn)關(guān)注扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的申報(bào)年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。

第二十三條 視同銷售成本包括非貨幣性交換視同銷售成本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交換，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資項(xiàng)目，提供勞務(wù)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第二十四條 工資薪金支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否合理有據(jù)；

（二）是否已代扣代繳個(gè)人所得稅；

（三）1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實(shí)際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況；

（四）有無將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出，是否將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼支出計(jì)入工資擬申報(bào)扣除的情況。

第二十五條 職工福利費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；

（二）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第二十六條 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除；

（二）不符合國(guó)家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，是否需要做納稅調(diào)整;

（三）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額。

第二十七條 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

（二）會(huì)計(jì)上計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收金額；

（四）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第二十八條 各類基本社會(huì)保障性繳款主要包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否取得社會(huì)保障部門繳款的有效憑證；

（二）是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。

第二十九條 住房公積金，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；

（二）是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。

第三十條 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等有關(guān)文件；

（二）是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)并實(shí)際繳納。

第三十一條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）扣除限額的計(jì)算基數(shù)是否包括了營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比例計(jì)算確認(rèn)；

（三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

第三十二條 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）計(jì)算基數(shù)是否包括了營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）不同行業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）廣告性質(zhì)贊助支出可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。

第三十三條 捐贈(zèng)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）對(duì)于限比例的捐贈(zèng)支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格，確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；

（二）取得合法票據(jù)；

（三）可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位范圍和捐贈(zèng)支出情況，確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額。

第三十四條 利息支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出是否符合稅法規(guī)定；

（二）確認(rèn)利息支出的稅收金額；

（三）未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用是否需要做納稅調(diào)整;

（四）在股東出資未到位、債務(wù)資本比例等條件下審核利息扣除是否符合稅法規(guī)定。

第三十五條 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，重點(diǎn)關(guān)注按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。

第三十六條 稅收滯納金、加收利息支出，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定的差異。

第三十七條 贊助支出，要注意公益性捐贈(zèng)、廣告性贊助支出是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

第三十八條 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注：

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，會(huì)計(jì)上采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

第三十九條 傭金和手續(xù)費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;

（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除；

（三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等，手續(xù)費(fèi)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。

第四十條 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注：符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出金額是否應(yīng)作納稅調(diào)整。

第四十一條 跨期扣除項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注：納稅人依據(jù)規(guī)定計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目納稅調(diào)整情況。

第四十二條 與取得收入無關(guān)的支出，重點(diǎn)關(guān)注：納稅人實(shí)際發(fā)生的與收入無關(guān)的，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的支出。

第四十三條 境外所得分?jǐn)偟墓餐С?，重點(diǎn)關(guān)注：納稅人實(shí)際發(fā)生的境外分支機(jī)構(gòu)調(diào)整分?jǐn)偪鄢挠嘘P(guān)成本費(fèi)用以及境外所得對(duì)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)成本費(fèi)用支出。

第四十四條 黨組織工作經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）國(guó)有企業(yè)、集體所有制企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出或累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)是否超出規(guī)定比例。非公有制企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)是否超出規(guī)定比例；

（二）黨組織工作經(jīng)費(fèi)是否用于企業(yè)黨的建設(shè)使用范圍。

第四十五條 其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注：

納稅人會(huì)計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。

第四十六條 國(guó)家實(shí)施減稅降費(fèi)措施后，委托人按照原標(biāo)準(zhǔn)繳納的在“稅金及附加”、“在建工程”等科目中核算的稅費(fèi)支出，在收到有關(guān)部門退還的多繳款，關(guān)注是否已經(jīng)作為減少支出處理還是虛掛往來款。

第四節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目和特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目及關(guān)注事項(xiàng)

第四十七條 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目，包括資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。

（一）資產(chǎn)折舊攤銷，重點(diǎn)關(guān)注：

1.資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否正確；

2.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否符合稅收規(guī)定；

3.資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確；

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報(bào)扣除的資產(chǎn)凈值是否準(zhǔn)確；

5.加速折舊的扣除是否符合稅法規(guī)定。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，重點(diǎn)關(guān)注：

1.各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額是否正確；

2.允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出金額是否正確；

3.依據(jù)會(huì)計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對(duì)比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

（三）資產(chǎn)損失主要包括: 現(xiàn)金損失和銀行存款損失，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，存貨損失，固定資產(chǎn)損失，無形資產(chǎn)損失，在建工程損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，債權(quán)性投資損失，股權(quán)（權(quán)益）性投資損失, 通過各種場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，打包出售資產(chǎn)損失，其他資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失，依據(jù)稅法重點(diǎn)關(guān)注：

1.納稅人當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

2.資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

3.資產(chǎn)損失有關(guān)證據(jù)資料、會(huì)計(jì)核算資料、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》等納稅資料及相關(guān)資料。

第四十八條 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，包括：企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額、其他。

（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)包括：債務(wù)重組，股權(quán)收購，資產(chǎn)收購，企業(yè)合并，企業(yè)分立，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，技術(shù)入股，股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，其他等。

1.企業(yè)重組，重點(diǎn)關(guān)注：債務(wù)重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額；其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的債務(wù)重組是否在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，重點(diǎn)關(guān)注：納稅人是否將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，是否單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

3.技術(shù)入股，重點(diǎn)關(guān)注：納稅人是否在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》備案手續(xù)。企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值是否合理。

4.股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，重點(diǎn)關(guān)注：股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括劃出方企業(yè)名稱、劃出方納稅人識(shí)別號(hào)、劃入方企業(yè)名稱、劃入方納稅人識(shí)別號(hào)、劃轉(zhuǎn)雙方關(guān)系、劃轉(zhuǎn)完成時(shí)間、被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面凈、被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)、雙方會(huì)計(jì)處理記錄、被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)、劃轉(zhuǎn)方案、劃轉(zhuǎn)商業(yè)目的；需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）的供批準(zhǔn)文件及承諾書等資料。

（二）政策性搬遷，重點(diǎn)關(guān)注：申報(bào)年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金，重點(diǎn)關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額，重點(diǎn)關(guān)注：

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入；

2.計(jì)算銷售以及轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額；

3.實(shí)際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅金額。

（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，重點(diǎn)關(guān)注：合伙企業(yè)法人合伙人本年會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)的對(duì)合伙企業(yè)的投資所得是否正確，是否正確填報(bào)按照“先分后稅”原則和稅法的規(guī)定計(jì)算的從合伙企業(yè)分得的法人合伙人應(yīng)納稅所得額。

第五節(jié) 特別納稅調(diào)整和其他納稅調(diào)整及關(guān)注事項(xiàng)

第四十九條 根據(jù)業(yè)務(wù)協(xié)議書的約定,對(duì)特別納稅調(diào)整項(xiàng)目，需要重點(diǎn)關(guān)注：

（一）依據(jù)稅法確認(rèn)企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項(xiàng)；

（二）依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；

（三）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，納稅人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是否準(zhǔn)確。

第五十條 納稅人報(bào)表附注已披露發(fā)生關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)協(xié)議書未約定納入代理范圍的，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)。

第五十一條 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注納稅人其他會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的事項(xiàng)。

第六節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的關(guān)注事項(xiàng)

第五十二條 優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，并按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查；

（二）享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，是否依法及時(shí)自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金：

（三）享受優(yōu)惠事項(xiàng)的計(jì)算是否準(zhǔn)確；

（四）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)；

（五）免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（六）納稅人同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，或者某項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)需要分不同項(xiàng)目核算的，是否分別留存?zhèn)洳橘Y料并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。主要包括：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、所得減免項(xiàng)目，以及購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項(xiàng)。

第七節(jié) 彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目和企業(yè)境外所得稅收抵免及關(guān)注事項(xiàng)

第五十三條 彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目，包括：當(dāng)年境內(nèi)所得額，分立轉(zhuǎn)出的虧損額，合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，當(dāng)年虧損額，當(dāng)年待彌補(bǔ)得虧損額，用本年度所得額彌補(bǔ)得以前年度虧損額，當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。重點(diǎn)關(guān)注:

彌補(bǔ)虧損的納稅人企業(yè)類型是一般企業(yè)還是屬于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)或?qū)儆诜蠗l件的科技型中小企業(yè)；納稅人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額。

第五十四條 企業(yè)境外所得稅收抵免，包括境外稅前所得、境外所得納稅調(diào)整后所得、彌補(bǔ)境外以前年度虧損、境外應(yīng)納稅所得額、抵減境內(nèi)虧損、抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額、境外所得應(yīng)納稅額、境外所得可抵免稅額、境外所得抵免限額、本年可抵免境外所得稅額、未超過境外所得稅抵免限額的余額、本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額、按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的抵免額、境外所得抵免所得稅額等。重點(diǎn)關(guān)注：

（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的五層外國(guó)企業(yè)；

（五）從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；

（七）擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致時(shí)，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認(rèn)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。

第八節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)注事項(xiàng)

第五十五條 應(yīng)納稅額計(jì)算，包括應(yīng)納所得稅額、應(yīng)納稅額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額、本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。重點(diǎn)關(guān)注：

（一）本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額；

（二）以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；

（四）確認(rèn)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。

（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評(píng)估、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。

第五十六條 實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)匯總范圍；

（二）分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；

（三）分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。

第五十七條 依照稅法規(guī)定需要源泉扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)提示委托人按照稅法規(guī)定做相應(yīng)處理。

第四章申報(bào)表填制與備案資料準(zhǔn)備

第五十八條 業(yè)務(wù)協(xié)議書約定了代理特定事項(xiàng)的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況輔導(dǎo)納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)協(xié)議書未約定代理特定事項(xiàng)的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向納稅人獲取管理當(dāng)局申明書，經(jīng)納稅人書面簽署確認(rèn)后，有針對(duì)性地進(jìn)行填報(bào)。

第五十九條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)取得納稅人上年度納稅申報(bào)表，了解上年度納稅申報(bào)表彌補(bǔ)虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除等數(shù)據(jù)對(duì)本年度申報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。

關(guān)注納稅人被納稅評(píng)估、稽查、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查而作出行政處理或者被其他部門行政處罰、刑事處罰，對(duì)本年度申報(bào)的影響。

第六十條 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明的要求和口徑填報(bào)申報(bào)表。

第六十一條 填報(bào)申報(bào)表時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報(bào)表及附表表間關(guān)系；

（二）備案事項(xiàng)相關(guān)資料間關(guān)系等；

第六十二條 填報(bào)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）收入的范圍與劃分：

1.應(yīng)稅收入：征稅收入與免稅收入；財(cái)務(wù)收入與視同銷售收入等。

2.不征稅收入。

（二）收入的金額：公允價(jià)值與非公允價(jià)值；實(shí)際收入與同類產(chǎn)品收入。

（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制（如接受捐贈(zèng)收入）；分期確認(rèn)與延期確認(rèn)、暫不確認(rèn)等。

第六十三條 填報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關(guān)的支出和與免稅收入相關(guān)的支出；財(cái)務(wù)成本與視同銷售成本。

（二）扣除金額：據(jù)實(shí)扣除與限額扣除、比例扣除、加計(jì)扣除；公允價(jià)值與不公允的價(jià)值；實(shí)際成本與同類產(chǎn)品成本。

（三）扣除的時(shí)間：當(dāng)期扣除（如符合規(guī)定的期間費(fèi)用）與分期扣除（如符合規(guī)定的成本）、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

第六十四條 稅務(wù)師事務(wù)所需加蓋代理申報(bào)機(jī)構(gòu)公章，并填報(bào)經(jīng)辦人及其資格證件號(hào)碼。

第五章申報(bào)表和備案資料報(bào)送

第六十五條 稅務(wù)師事務(wù)所開展企業(yè)所得稅年度申報(bào)代理業(yè)務(wù)，完成約定服務(wù)事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)約定出具納稅調(diào)整報(bào)告。

第六十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求向其申報(bào)納稅。

匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報(bào)的當(dāng)年度數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報(bào)。

第六章附則

第六十七條 本指引自2019年月日起試行。

附件：

年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)納稅調(diào)整報(bào)告

(適用于查賬征收的單位參考文本）

報(bào)告號(hào)：

備案號(hào)：

：

我們接受委托[稅務(wù)代理委托協(xié)議編號(hào)：，對(duì)貴單位稅款所屬期間年月日至年月日的企業(yè)所得稅的納稅資料進(jìn)行歸集、分析等，出具納稅調(diào)整報(bào)告。

貴單位的責(zé)任是,設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，及時(shí)提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證會(huì)計(jì)資料、納稅資料的真實(shí)、可靠和完整，以確保企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實(shí)納稅申報(bào)。

我們的責(zé)任是，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》和其他有關(guān)規(guī)定,對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行歸集、分析、填報(bào)申報(bào)表并出具報(bào)告。

在歸集、分析過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報(bào)材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對(duì)貴單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等實(shí)施了關(guān)注、驗(yàn)證、計(jì)算和職業(yè)判斷等必要的程序?，F(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報(bào)告如下：

經(jīng)對(duì)貴單位年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行分析、關(guān)注，我們認(rèn)為本報(bào)告后附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》已經(jīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實(shí)、可靠、完整地反映了貴單位本納稅年度的所得稅納稅調(diào)整情況。部分?jǐn)?shù)據(jù)摘錄如下:

序號(hào)	項(xiàng)目	金額
1	利潤(rùn)總額
2	減：境外所得
3	加：納稅調(diào)整增加額
4	減：納稅調(diào)整減少額
5	減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除
6	加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損
7	納稅調(diào)整后所得
8	減：所得減免
9	減：彌補(bǔ)以前年度虧損
10	減：抵扣應(yīng)納稅所得額
11	應(yīng)納稅所得額
12	稅率	25%
13	應(yīng)納所得稅額
14	減：減免所得稅額
15	減：抵免所得稅額
16	應(yīng)納稅額
17	加：境外所得應(yīng)納所得稅額
18	減：境外所得抵免所得稅額
19	實(shí)際應(yīng)納所得稅額
20	減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額
21	本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額
22	其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額
23	財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額
24	總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及說明詳見本報(bào)告附件一《納稅調(diào)整事項(xiàng)說明》。

需要說明的是：事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其應(yīng)納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門裁定。

本報(bào)告僅供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無關(guān)。

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法定代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：

附送資料:

1.納稅調(diào)整事項(xiàng)說明

2.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》

3.《企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表》

4.《備案類事項(xiàng)信息披露表》

5. 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印

納稅調(diào)整事項(xiàng)說明

第一部分納稅人基本情況說明

一、納稅人基本情況

納稅人名稱；納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼） XXXXXX；資產(chǎn)總額XXXXXX萬元；從業(yè)人數(shù)XXXXXX；所屬行業(yè)XXXXXX；是否為國(guó)家限制和禁止行業(yè)XXXXXX；是否為小型微利企業(yè)XXXXXX；是否為上市公司XXXXXX；是上市公司：是境內(nèi)或境外的上市公司；納稅人類型：是否為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)（100），是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)總機(jī)構(gòu)：適用總機(jī)構(gòu)（跨?。犊绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（210），或不適用適用總機(jī)構(gòu)——《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（220），或適用總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）（230）；或是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，須進(jìn)行完整年度申報(bào)并按比例納稅（311），或須進(jìn)行完整年度申報(bào)但不就地繳納（312）；

二、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度

納稅人為一般企業(yè)（或銀行或證券或保險(xiǎn)或擔(dān)保），XXXXXX年度適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，是否采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2018年版）；或納稅人為小企業(yè)，XXXX年度適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；或納稅人為XXXXXX企業(yè)，XXXX年度適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度；或納稅人為事業(yè)單位，XXXX年度適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（或科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度或醫(yī)院會(huì)計(jì)制度或高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度或中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度或彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度）；或納稅人為民間非營(yíng)利組織，XXXX年度適用民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度；或納稅人為村集體經(jīng)濟(jì)組織，XXXX年度適用村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度；或納稅人為農(nóng)民專業(yè)合作社，XXXX年度適用農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）；其他。納稅人為XXXXXX，XXXX年度適用XXXXXX財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）。

三、有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況

納稅人是否從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）；是否存在境外關(guān)聯(lián)交易；是否適用境外所得稅收抵免政策，適用境外所得稅收抵免政策：選擇采用分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)，或選擇采用不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)的境外所得抵免方式；是否為有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人；是否為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；是否為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)類型（填寫代碼）：是否是服務(wù)外包類，是服務(wù)外包類：是信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）（110），或是技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）（120），或是技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）（130）；是否是服務(wù)貿(mào)易類；是服務(wù)貿(mào)易類：計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)（210），或是研究開發(fā)和技術(shù)服務(wù)（220），或是文化技術(shù)服務(wù)（230），或是中醫(yī)藥醫(yī)療服務(wù)（240）；

是否為非營(yíng)利組織；

是否為軟件、集成電路企業(yè)類型（填寫代碼）：是否是集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是集成電路生產(chǎn)企業(yè)是線寬小于0.8微米（含）的企業(yè)（110），或是線寬小于0.25微米的企業(yè)（120），或是投資額超過80億元的企業(yè)（130），或是線寬小于130納米的企業(yè)（140），或是線寬小于65納米或投資額超過150億元的企業(yè)（150）；是否是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，是成電路設(shè)計(jì)企業(yè)：是新辦符合條件企業(yè)（210），或是符合規(guī)模條件的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)（220），或是符合領(lǐng)域的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)（230）；

是否是軟件企業(yè)，軟件企業(yè)：是一般軟件企業(yè)：是新辦符合條件企業(yè)（311），或是符合規(guī)模條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)（312），或是符合領(lǐng)域條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)（313），或是符合出口條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)（314）；或嵌入式或信息系統(tǒng)集成軟件：是新辦符合條件企業(yè)（311），或是符合規(guī)模條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)（321），或是符合領(lǐng)域條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)（331），或是符合出口條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)（341）；

是否為集成電路封裝測(cè)試企業(yè)（400）；

是否為集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)（500），

是否為集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（600）；

納稅人XXXX年XX月XX日取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)：XXXXXXXXXXXX，入庫時(shí)間XXXXXXXXXXXX；

納稅人XXXX年XX月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期×年，證書編號(hào)：XXXXXXXXXXXX，XXXX年再次參加認(rèn)定并于XXXX年XX月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書，證書編號(hào)：XXXXXXXXXXXX。

納稅人XXXX年度發(fā)生重組事項(xiàng)，稅務(wù)處理方式是一般性重組，或是特殊性重組；

重組當(dāng)事方類型（填寫代碼）：是法律形式改變（100），或是債務(wù)重組（200），是債務(wù)重組：是債務(wù)人（210），或是債權(quán)人（220）；

或是股權(quán)收購（300），是股權(quán)收購：是收購方（310），或是轉(zhuǎn)讓方（320），或是被收購企業(yè)（330）；

或是資產(chǎn)收購（400），是資產(chǎn)收購：是收購方（410），或是轉(zhuǎn)讓方（520）；

或是合并（500），是合并：是合并企業(yè)（510）；或是被合并企業(yè)（520），或是被合并企業(yè)股東（530）；

或是分立（600）；是分立：是分立企業(yè)（610）；或是被分立企業(yè)（620），或是被分立企業(yè)股東（630）。

納稅人政策性搬遷開始時(shí)間：XXXX年XX月，本年度是否是發(fā)生政策性搬遷且停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得年度，本年度是否是政策性搬遷損失分期扣除年度；

納稅人本年度是否是發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資遞延納稅事項(xiàng)；

納稅人本年度是否是非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓所得遞延納稅年度；

納稅人本年度是否是發(fā)生技術(shù)成果投資入股遞延納稅事項(xiàng)；

納稅人本年度是否是技術(shù)成果投資入股遞延納稅年度；

納稅人本年度是否是發(fā)生資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)；

納稅人本年度是否是債務(wù)重組所得遞延納稅年度。

四、主要股東及分紅情況

1.股東名稱：XXXXXX，證件種類：XXXXXX（營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、身份證、護(hù)照等）XXXXXX，證件號(hào)碼：（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、納稅人識(shí)別號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼號(hào)、身份證號(hào)、護(hù)照號(hào)等）XXXXXX ，投資比例：XX（%），當(dāng)年（決議日）分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 XXXXXX萬元，國(guó)籍（注冊(cè)地址）：XXXXXX；

……

10.股東名稱：XXXXXX，證件種類：XXXXXX（營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、身份證、護(hù)照等）XXXXXX，證件號(hào)碼：（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、納稅人識(shí)別號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼號(hào)、身份證號(hào)、護(hù)照號(hào)等）XXXXXX ，投資比例：XX（%），當(dāng)年（決議日）分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 XXXXXX萬元，國(guó)籍（注冊(cè)地址）：XXXXXX；

11.其余股東合計(jì)投資比例：XX（%），當(dāng)年（決議日）分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 XXXXXX 萬元。

（提示：須填報(bào)被復(fù)核單位投資比例位列前10位的股東情況，股東數(shù)量超過10位的，應(yīng)將其余股東有關(guān)數(shù)據(jù)合計(jì)后以“其余股東合計(jì)” 填報(bào)；股東為非居民企業(yè)的，證件種類和證件號(hào)碼可不填報(bào)。）

第二部分調(diào)整事項(xiàng)說明

一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的調(diào)整說明

貴單位確認(rèn)利潤(rùn)總額為XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，核實(shí)本納稅年度應(yīng)納稅所得額XXXXXX元。納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：

（一）境外所得

[提示：如本納稅年度沒有發(fā)生境外所得情形的，作如下披露]

貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生境外所得情況。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)本納稅年度境外所得為0元。

[提示：如本納稅年度發(fā)生境外所得情形的，作如下披露]

貴單位本納稅年度取得境外所得確認(rèn)XXXXXX元，具體計(jì)算過程：“境外所得”XXXXXX元=境外稅前所得XXXXXX元-間接負(fù)擔(dān)的所得稅額XXXXXX元。（提示：數(shù)據(jù)來源于《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）第14列合計(jì)減去第11列合計(jì)的差額），其中：境外稅前所得XXXXXX元（數(shù)據(jù)來源于《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）第14列合計(jì)），間接負(fù)擔(dān)的所得稅額XXXXXX元（數(shù)據(jù)來源于《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）第11列合計(jì)）；

（二）納稅調(diào)整增加、減少額

貴單位本納稅年度納稅調(diào)整增加XXXXXX元,納稅調(diào)整減少為XXXXXX元。

2.1 收入類調(diào)整項(xiàng)目

貴單位本納稅年度收入類調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整增加XXXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。

（1）視同銷售收入

[提示：如本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售收入納稅調(diào)整情況。[提示：如本納稅年度發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入XXXXXX元，納稅調(diào)整增加確認(rèn)為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：

[提示：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國(guó)稅函[2008]828號(hào)（注：第三條廢止）及《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)的規(guī)定要求分項(xiàng)披露調(diào)整原因，視同銷售列明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及納稅調(diào)增金額，視同銷售采用的價(jià)值確認(rèn)方法如同類市場(chǎng)價(jià)格、同類交易價(jià)格、成本加成、同類對(duì)外銷售價(jià)格、購入時(shí)的價(jià)格等。會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值模式核算收入、成本與稅收確認(rèn)收入、成本處理無差異的，不需做所得稅視同銷售處理。具體可參考以下方式披露]

①非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入XXXXXX元；

②用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入XXXXXX元；

③用于交際應(yīng)酬視同銷售收入XXXXXX元；

④用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入XXXXXX元；

⑤用于股息分配視同銷售收入XXXXXX元；

⑥用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入XXXXXX元；

⑦用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入XXXXXX元；

⑧提供勞務(wù)視同銷售收入XXXXXX元；

⑨其他XXXXXX元。

上述調(diào)整詳見《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）。

（2）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

[提示：如本年及以前沒有發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售收入的賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少 [提示：選擇披露，下同]確認(rèn)為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：

[提示：要求根據(jù)稅法、《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）、《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定分項(xiàng)披露每一具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、調(diào)整原因、涉及的具體會(huì)計(jì)科目及金額具體可參考以下方式披露。]

① 跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入XXXXXX元，其中：

A.租金收入，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

B.利息收入，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

C.特許權(quán)使用費(fèi)收入，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

② 分期確認(rèn)收入XXXXXX元，其中：

A.分期收款方式銷售貨物收入，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

B.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

C.其他分期確認(rèn)收入,合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

③ 政府補(bǔ)助遞延收入XXXXXX元，其中：

A.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

C. 其他的政府補(bǔ)助，合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；

④其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入XXXXXX元，其中：合同金額（交易金額）XXXXXX元，賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

上述調(diào)整詳見《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）。[提示：在期限內(nèi)的政策性搬遷收入已計(jì)入本年度損益的，需要納稅調(diào)減，其中政府補(bǔ)償收入部分，在A105020第10和第11行調(diào)減；資產(chǎn)處置收入部分在A105020第13行調(diào)減；通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算搬遷收支的搬遷收入或本年取得政府補(bǔ)償收入已作遞延收入等處理未計(jì)入本年度損益的，不需納稅調(diào)減。取得不符合稅法規(guī)定政策性搬遷條件、不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，根據(jù)其與前、后期收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)的情況在A105020第10和第11行進(jìn)行稅會(huì)差異的納稅調(diào)增，之前已作納稅調(diào)增的政府補(bǔ)助在本年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的，也在此處進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減]

（3）投資收益

[提示：如沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度確認(rèn)的投資收益XXXXXX元，【不包括發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的（如國(guó)債利息收入等），處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失】，根據(jù)稅法規(guī)定，確認(rèn)稅收金額XXXXXX元，確認(rèn)納稅調(diào)整增加XXXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。其中：

①交易性金融資產(chǎn)：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元, 納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

②可供出售金融資產(chǎn)：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

③持有至到期投資：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

④衍生工具：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

⑤交易性金融負(fù)債：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

⑦短期投資：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

⑧長(zhǎng)期債券投資：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

⑨其他：持有期間投資收益賬載金額XXXXXX元，稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元；處置期間會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失XXXXXX元，稅收計(jì)算的處置所得XXXXXX元，納稅調(diào)整金額XXXXXX元。

具體詳見《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）。[提示：若投資收益的項(xiàng)目類別不為本表第1行至第8行的，則在第9行“九、其他”中填報(bào)相關(guān)會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。視同受控外國(guó)企業(yè)向貴單位分配股息的納稅調(diào)整情況在該附表第9行次“九、其他”反映]

（4）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

[提示：如沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入本年度營(yíng)業(yè)外收入XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按歷史成本確認(rèn)初始投資成本，對(duì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的兩者之間差額應(yīng)納稅調(diào)減，納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整

[提示：如沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度購置交易性金融資產(chǎn)XXXXXX元，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本確認(rèn)初始投資成本，該部分交易費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。 [提示：以后年度處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按相應(yīng)增加其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)金額的方式進(jìn)行納稅調(diào)減，并在該年度的A105030表反映調(diào)整情況。]

（6）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

[提示：如沒有發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)凈損益納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度以公允價(jià)值計(jì)量的XXXX項(xiàng)目[提示：要求說明公允價(jià)值變動(dòng)凈損益項(xiàng)目類別，如：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，]計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值凈損益金額XXXXXX元，以公允價(jià)值計(jì)量的XXXX項(xiàng)目……，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定不調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

（7）不征稅收入

[提示：如本年及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度不征稅收入納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。其中：本納稅年度取得部分XXXXXX元、以前年度取得結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度損益部分XXXXXX元。

貴單位本納稅年度不征稅收入納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。其中：XXXX年XX月取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金已作為不征稅收入處理但在5年內(nèi)未支出或繳回部分XXXXXX元、XXXX年XX月取得……[提示：同一年度如有多次取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的，需分別披露取得時(shí)間、需調(diào)增金額等]

其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整情況具體詳見《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）。

貴單位本納稅年度取得符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助XXXXXX元，其中：財(cái)政撥款收入XXXXXX元，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金XXXXXX元（其中：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元，動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元），行政事業(yè)性收費(fèi)收入XXXXXX元，政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元。其中：與取得收益相關(guān)且用于補(bǔ)償本年度及以前已發(fā)生費(fèi)用或損失部分XXXXXX元、與取得資產(chǎn)相關(guān)部分XXXXXX元、與取得收益相關(guān)且用于補(bǔ)償以后年度費(fèi)用或損失部分XXXXXX元。其中：已計(jì)入本納稅年度損益部分XXXXXX元、作遞延收益處理部分XXXXXX元。

貴單位本納稅年度取得不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助確認(rèn)為XXXXXX元，其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金XXXXXX元、政府其他補(bǔ)助XXXXXX元。 [提示：均在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）反映調(diào)整情況，與取得收益相關(guān)且補(bǔ)償本年度及以前已發(fā)生費(fèi)用或損失部分已作收入計(jì)入當(dāng)年損益的，不需納稅調(diào)整，未作收入處理的，更正會(huì)計(jì)處理后計(jì)稅；與取得資產(chǎn)相關(guān)或與取得收益相關(guān)且用于補(bǔ)償以后年度費(fèi)用或損失部分在取得當(dāng)年全額調(diào)增、以后分年計(jì)入損益時(shí)相應(yīng)調(diào)減]。

（8）銷售折扣、折讓和退回

[提示：如沒有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度賬面銷售折扣、折讓和退回XXXXXX元、根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的稅收金額XXXXXX元、納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體調(diào)整情況如下： [提示：要求分別說明實(shí)施商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、條件或情況、涉及的具體會(huì)計(jì)科目及金額、所得稅處理是否符合規(guī)定、本年度發(fā)生額、可抵減銷售收入或稅前扣除的金額、納稅調(diào)整金額]

（9）其他收入類項(xiàng)目

[提示：如沒有發(fā)生其他收入類項(xiàng)目情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生其他收入類項(xiàng)目納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生其他收入類項(xiàng)目納稅調(diào)整情形的，作如下披露：包括所有未列入具體收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目但存在稅會(huì)差異調(diào)整的收入事項(xiàng)。]

貴單位本納稅年度XX收入項(xiàng)目金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。[提示：除要求分事項(xiàng)披露具體事實(shí)、涉及的收入項(xiàng)目、調(diào)整依據(jù)、計(jì)算過程等外，還應(yīng)增加以下披露表格]

2.2 扣除類調(diào)整項(xiàng)目

貴單位本納稅年度扣除類調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整增加XXXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。

（提示：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）等文件的規(guī)定自2018年7月1日起，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。）

（1）視同銷售成本

[提示：如沒有發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售成本納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：]

貴單位本納稅年度發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定允許扣除的視同銷售成本XXXXXX元，納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

①非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本XXXXXX元；

②用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本XXXXXX元；

③用于交際應(yīng)酬視同銷售成本XXXXXX元；

④用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售成本XXXXXX元；

⑤用于股息分配視同銷售成本XXXXXX元；

⑥用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本XXXXXX元；

⑦用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本XXXXXX元；

⑧提供勞務(wù)視同銷售成本XXXXXX元；

⑨其他XXXXXX元。

具體詳見《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）。

（2）職工薪酬

貴單位本納稅年度職工薪酬支出XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，允許稅前扣除的金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少確認(rèn)為XXXXXX元。具體詳見《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）。

① 工資薪金支出

納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

[提示：實(shí)行工資據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)適用]貴單位本納稅年度應(yīng)付工資/應(yīng)付職工薪酬-工資[提示：…/…二選一]期末余額XXXXXX元，期初余額XXXXXX元，貸方累計(jì)發(fā)生額XXXXXX元，借方累計(jì)發(fā)生額XXXXXX元（其中：動(dòng)用1998年度及以前年度工資儲(chǔ)備部分XXXXXX元[提示：動(dòng)用1998年度及以前年度工資儲(chǔ)備部分不得稅前扣除]，本年度1月1日至上年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的1999年度至上年度計(jì)提并已/未[提示：…/…二選一]在上年度稅前扣除的工資薪金XXXXXX元），次年1月1日至年度匯算清繳結(jié)束前按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定向員工實(shí)際支付的1999年度至本納稅年度計(jì)提的工資薪金XXXXXX元，按稅收規(guī)定允許扣除的工資薪金XXXXXX元。

[提示：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行XXXXXX工資辦法的企業(yè)適用]貴單位經(jīng)XXXX部門批準(zhǔn)實(shí)行XXXXXX工資辦法，本年度經(jīng)復(fù)核批準(zhǔn)限定的工資薪金XXXXXX元，應(yīng)付工資/應(yīng)付職工薪酬-工資[提示：…/…二選一]期末余額XXXXXX元，期初余額XXXXXX元，貸方累計(jì)發(fā)生額XXXXXX元，借方累計(jì)發(fā)生額XXXXXX元（其中：動(dòng)用1998年度及以前年度工資儲(chǔ)備部分XXXXXX元[提示：動(dòng)用1998年度及以前年度工資儲(chǔ)備部分不得稅前扣除]，本年度1月1日至上年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的1999年度至上年度計(jì)提并已/未[提示：…/…二選一]在上年度稅前扣除的工資薪金XXXXXX元），次年1月1日至年度匯算清繳結(jié)束前按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定向員工實(shí)際支付的1999年度至本納稅年度計(jì)提的工資薪金XXXXXX元，按稅收規(guī)定允許扣除的工資薪金XXXXXX元。本年度工資儲(chǔ)備結(jié)余XXXXXX元。

② 職工福利費(fèi)支出